【正文】 會計師審計的項目中，合并報表附注披露的信息與個別會計報表審計報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計報告均為“無保留意見”，且披露的會計政策為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而合并會計報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計政策為行業(yè)會計制度。（7）合并會計報表會計政策未統(tǒng)一：合并會計報表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》”，但審計人員在合并會計報表時，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計報告，不符合合并會計報表的相關(guān)規(guī)定。（4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進行會計核算，而直接進行合并，不符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求。（2）審計報告后附的合并會計報表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。一些會計師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計報告中無注冊會計師的簽，僅有注冊會計師的蓋章。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。四川wd會計師事務(wù)所對xx國際大酒店有限責(zé)任公司年報審計項目，在審計報告意見段后增加了一段“此報告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》的要求。如四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），審計報告在審計意見后附說明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元…審計中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況。如：四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555,，%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細(xì)而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計證據(jù)不足；但會計師事務(wù)所的審計報告意見類型為“無保留意見”。11．審計報告存在的突出問題：（1）出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告缺乏審計證據(jù)支撐。10．?dāng)M實施的進一步審計與風(fēng)險評估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。9．了解被審計單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。如四川jl會計師事務(wù)所有限公司[川jl所（財XX）第060號]審計報告，該審計報告主要是對土地使用權(quán)、房屋建筑物價值進行審計，可以理解為是對專家工作的復(fù)核。8．利用專家的工作未實施必要的審計程序。7．會計主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。6．附注披露過于簡化。5．“抄賬式審計”依然存在。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān)聯(lián)方交易未進行統(tǒng)計，未分析交易的實質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計程序識別或有事項，對于發(fā)現(xiàn)的或有事項未執(zhí)行相關(guān)的程序核實其披露或賬務(wù)處理是否正確；對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項缺少必要的關(guān)注；對會計估計不進行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計程序判斷會計估計是否合理；對會計政策的選用完全遵循被審計單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會計制度》，而未進行其他任何調(diào)整。如：事務(wù)所普遍對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。2．普遍不重視審計計劃的編制。表現(xiàn)在：1．事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。存在沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。如在報告正文有附送會計報表的情況。2．底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽并蓋章制度。表現(xiàn)在：1．對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨立性的情形。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標(biāo)識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重缺陷。普遍存在如下問題：1．部分審計業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；2．執(zhí)行三級復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽，審計復(fù)核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3．無相關(guān)的重大事項請示、咨詢的記錄；4．審計過程中無項目組的相關(guān)會議記錄，對重點審計領(lǐng)域制定的審計策略無討論的過程；5．部分會計師事務(wù)所的報告的簽發(fā)批準(zhǔn)人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權(quán)。除此之外，還存在下列問題：1．目前的機構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計準(zhǔn)則的要求，尚無單獨的項目質(zhì)量控制部門；2．未建立單獨完善的項目經(jīng)理委派制度，在項目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；4．審計業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計準(zhǔn)則的要求予以修訂。（二）多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷。個別會計師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對新審計準(zhǔn)則基本上不了解，仍然按照《獨立審計準(zhǔn)則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，但在風(fēng)險的識別、風(fēng)險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計準(zhǔn)則實施只是形式而非實質(zhì)。2．以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準(zhǔn)則有心無力。存在這一問題的原因如下：1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準(zhǔn)則。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計準(zhǔn)則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?。?）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。XX年是新審計準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃鳛闄z查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱?zhí)行情況、以及新審計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的難處。被檢查事務(wù)所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)操作有很強的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓(xùn)一并進行。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會計師有效地進行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認(rèn)為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。（2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務(wù)交流。（1）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認(rèn)同度。4．檢查成效。協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務(wù)所改進工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。（8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行綜合評價，形成檢查報告。檢查計劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)；（6）對于抽查的業(yè)務(wù)報告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，評價被檢查事務(wù)所和注冊會計師風(fēng)險評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當(dāng)、有效，進一步審計程序是否充分、適當(dāng)，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。三個檢查組根據(jù)分工，嚴(yán)格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。3．檢查方法。2．檢查范圍。1．檢查內(nèi)容。（二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。4．成立懲戒委員會和申訴委員會。3．加大檢查工作宣傳力度。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度各事務(wù)所推薦的檢查人員的情況，選取了12名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點分為3個檢查組，每組由4名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔(dān)任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導(dǎo)、監(jiān)督、管理。2．認(rèn)真做好檢查隊伍的組織、培訓(xùn)工作。開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。為了保證檢查目標(biāo)的圓滿完成，在總結(jié)以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認(rèn)真的準(zhǔn)備和精心的安排。很慶幸自己得到了這個實習(xí)的機會，一個讓我更自信的去面對即將到殘酷的“賣身”期的經(jīng)歷。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。進入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個teammate的角色。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。而我在盡力化解溝通障礙的同時也能保持與實習(xí)生非常良好的關(guān)系。再后來，實習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會出現(xiàn)一些溝通方面的問題。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習(xí)生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務(wù)。又因為管理員在實習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會交給我去做。當(dāng)哪個實習(xí)生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。這時實習(xí)生的管理員就教我如何對已經(jīng)整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。隨著時間的流逝，實習(xí)生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們早，工作也完成得不錯，負(fù)責(zé)管理