【正文】 會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無(wú)保留意見(jiàn)”，且披露的會(huì)計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（7）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并發(fā)表了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（4）合并方法存在問(wèn)題：母公司未對(duì)子公司按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求。（2）審計(jì)報(bào)告后附的合并會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)利潤(rùn)分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤(rùn)”項(xiàng)，而無(wú)“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯(cuò)誤；在合并報(bào)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯(cuò)誤。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽，僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的蓋章。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來(lái)應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)xx國(guó)際大酒店有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級(jí)評(píng)定使用”的說(shuō)明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的要求。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見(jiàn)后附說(shuō)明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司注冊(cè)資本4800萬(wàn)元…審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊(cè)資本的情況。如：四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開(kāi)發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額46,555,，%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細(xì)而無(wú)其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報(bào)表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計(jì)證據(jù)不足；但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為“無(wú)保留意見(jiàn)”。11．審計(jì)報(bào)告存在的突出問(wèn)題：（1）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告缺乏審計(jì)證據(jù)支撐。10．?dāng)M實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。9．了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。如四川jl會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司[川jl所（財(cái)XX）第060號(hào)]審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告主要是對(duì)土地使用權(quán)、房屋建筑物價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，可以理解為是對(duì)專家工作的復(fù)核。8．利用專家的工作未實(shí)施必要的審計(jì)程序。7．會(huì)計(jì)主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。6．附注披露過(guò)于簡(jiǎn)化。5．“抄賬式審計(jì)”依然存在。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍對(duì)現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過(guò)于簡(jiǎn)單或無(wú)相關(guān)的工作底稿；關(guān)聯(lián)方交易未進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，未分析交易的實(shí)質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計(jì)程序識(shí)別或有事項(xiàng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的或有事項(xiàng)未執(zhí)行相關(guān)的程序核實(shí)其披露或賬務(wù)處理是否正確；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)缺少必要的關(guān)注；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不進(jìn)行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用完全遵循被審計(jì)單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而未進(jìn)行其他任何調(diào)整。如：事務(wù)所普遍對(duì)比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。2．普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。表現(xiàn)在：1．事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。存在沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書(shū)、約定書(shū)要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。2．底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽并蓋章制度。表現(xiàn)在：1．對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨(dú)立性的情形。雖然隨著今年協(xié)會(huì)推行“驗(yàn)資報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)”，驗(yàn)資報(bào)告均需到協(xié)會(huì)備案，驗(yàn)資項(xiàng)目收費(fèi)情況比往年有了大幅度提高，但審計(jì)低收費(fèi)問(wèn)題仍然普遍存在。審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象依然難以遏制。上述問(wèn)題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重缺陷。普遍存在如下問(wèn)題：1．部分審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)由經(jīng)理簽訂，無(wú)授權(quán)委托書(shū)；2．執(zhí)行三級(jí)復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽，審計(jì)復(fù)核人針對(duì)部分底稿中存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的處理意見(jiàn)，但審計(jì)人員對(duì)提出的問(wèn)題（特別是影響審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的重大問(wèn)題）并沒(méi)有進(jìn)一步落實(shí)或糾正，對(duì)審計(jì)復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3．無(wú)相關(guān)的重大事項(xiàng)請(qǐng)示、咨詢的記錄；4．審計(jì)過(guò)程中無(wú)項(xiàng)目組的相關(guān)會(huì)議記錄，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域制定的審計(jì)策略無(wú)討論的過(guò)程；5．部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告的簽發(fā)批準(zhǔn)人非主任會(huì)計(jì)師，也未取得主任會(huì)計(jì)師的授權(quán)。除此之外，還存在下列問(wèn)題：1．目前的機(jī)構(gòu)（部門(mén)）設(shè)置不能適應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，尚無(wú)單獨(dú)的項(xiàng)目質(zhì)量控制部門(mén)；2．未建立單獨(dú)完善的項(xiàng)目經(jīng)理委派制度，在項(xiàng)目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3．員工工資由基本工資加計(jì)件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中偏重效率；4．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)采用固定的格式，未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以修訂。（二）多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則基本上不了解，仍然按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求的報(bào)告格式出具審計(jì)報(bào)告、按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》要求的報(bào)告格式出具驗(yàn)資報(bào)告。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計(jì)規(guī)程，在多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，但在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、進(jìn)一步的審計(jì)程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施只是形式而非實(shí)質(zhì)。2．以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準(zhǔn)則有心無(wú)力。存在這一問(wèn)題的原因如下：1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準(zhǔn)則。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時(shí)修訂審計(jì)規(guī)程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。（5）強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。XX年是新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序作為檢查的重點(diǎn)之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的執(zhí)行情況、以及新審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的難處。被檢查事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍反映檢查實(shí)際上是對(duì)他們進(jìn)行的一次有針對(duì)性的培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)操作有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見(jiàn)時(shí)組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見(jiàn)與對(duì)事務(wù)所人員的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)一并進(jìn)行。通過(guò)檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地進(jìn)行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認(rèn)為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。（2）促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的業(yè)務(wù)交流。（1）進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)員對(duì)行業(yè)自律檢查的認(rèn)同度。4．檢查成效。協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時(shí)將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問(wèn)題及時(shí)匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會(huì)工作人員，監(jiān)管部在對(duì)檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進(jìn)行溝通時(shí)，同時(shí)提出解決問(wèn)題的辦法和建議，以達(dá)到幫助事務(wù)所改進(jìn)工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。（8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對(duì)事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，形成檢查報(bào)告。檢查計(jì)劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點(diǎn)、檢查人員分工、檢查時(shí)間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計(jì)劃開(kāi)展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，測(cè)試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財(cái)務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)；（6）對(duì)于抽查的業(yè)務(wù)報(bào)告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，評(píng)價(jià)被檢查事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及所確定的應(yīng)對(duì)策略是否恰當(dāng)、有效，進(jìn)一步審計(jì)程序是否充分、適當(dāng)，在檢查中檢查人員運(yùn)用了查詢、核對(duì)、詢問(wèn)、計(jì)算和分析等方法。三個(gè)檢查組根據(jù)分工，嚴(yán)格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場(chǎng)檢查工作。3．檢查方法。2．檢查范圍。1．檢查內(nèi)容。（二）扎實(shí)有效完成現(xiàn)場(chǎng)檢查。4．成立懲戒委員會(huì)和申訴委員會(huì)。3．加大檢查工作宣傳力度。此外，我會(huì)與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。我們?cè)趦?yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度各事務(wù)所推薦的檢查人員的情況，選取了12名符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點(diǎn)分為3個(gè)檢查組，每組由4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，檢查組的組長(zhǎng)也由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，協(xié)會(huì)監(jiān)管部對(duì)各檢查小組進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、管理。2．認(rèn)真做好檢查隊(duì)伍的組織、培訓(xùn)工作。開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會(huì)工作的重要內(nèi)容之一。為了保證檢查目標(biāo)的圓滿完成，在總結(jié)以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我會(huì)對(duì)檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施、報(bào)告、處罰等方面均做了認(rèn)真的準(zhǔn)備和精心的安排。很慶幸自己得到了這個(gè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，一個(gè)讓我更自信的去面對(duì)即將到殘酷的“賣(mài)身”期的經(jīng)歷。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長(zhǎng)我感到由衷的喜悅。上司和實(shí)習(xí)生們對(duì)我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動(dòng)中我都扮演著一個(gè)teammate的角色。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了我開(kāi)始的要求。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識(shí)，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對(duì)于一個(gè)實(shí)習(xí)生來(lái)說(shuō)也不現(xiàn)實(shí)。而我在盡力化解溝通障礙的同時(shí)也能保持與實(shí)習(xí)生非常良好的關(guān)系。再后來(lái)，實(shí)習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會(huì)出現(xiàn)一些溝通方面的問(wèn)題。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實(shí)習(xí)生解決一些工作上的問(wèn)題也需要時(shí)間，我無(wú)法在短時(shí)間里完成交與的任務(wù)。又因?yàn)楣芾韱T在實(shí)習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會(huì)交給我去做。當(dāng)哪個(gè)實(shí)習(xí)生沒(méi)有工作問(wèn)我有什么可以幫忙的時(shí)候我總能交代她們新的工作，也很樂(lè)意把我掌握到的知識(shí)告訴她們。這時(shí)實(shí)習(xí)生的管理員就教我如何對(duì)已經(jīng)整理過(guò)的底稿進(jìn)行歸檔、裝訂、貼條、保存。隨著時(shí)間的流逝，實(shí)習(xí)生日漸增多，由于我是第一個(gè)進(jìn)公司的實(shí)習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們?cè)?，工作也完成得不錯(cuò)，負(fù)責(zé)管理