【正文】 1．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。如果捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證所記載的價(jià)值與公允價(jià)值相差金額較小時(shí)，也可依據(jù)有關(guān)憑證中注明的價(jià)值記賬。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，應(yīng)視同新購資產(chǎn)，向抵債資產(chǎn)管理委員會(huì)提交相應(yīng)的審批手續(xù)，待通過審批后辦理相應(yīng)轉(zhuǎn)賬處理，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件計(jì)入固定資產(chǎn)成本。外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。 對(duì)于符合投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物以及單獨(dú)確認(rèn)的土地使用權(quán)的核算應(yīng)參照《XX銀行投資性房地產(chǎn)核算辦法》、《XX銀行無形資產(chǎn)核算辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。滿足投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物，在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)下核算。（五）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的金額。（四）應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。（二）使用壽命，是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，本行確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮：預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。第二章 主要定義第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：（一）固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年的有形資產(chǎn)。所以為了，年底匯算清繳時(shí)不調(diào)整這些內(nèi)容，還是按稅法規(guī)定的好。借：開辦費(fèi) 貸：在建工程——工程 第二，在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營投入使用后發(fā)生的報(bào)廢或毀損作為營業(yè)外支出處理。借：在建工程——未完成工程支出 貸：在建工程——工程 （2）單項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損，其殘料變價(jià)收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個(gè)工程報(bào)廢或毀損相同，所不同的是對(duì)報(bào)廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營前后不同處理。借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：在建工程——工程 二是向設(shè)計(jì)施工單位或保險(xiǎn)公司取得賠償收入亦沖減在建工程。在建工程在施工過程中由于設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。竣工決算辦 理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已提的折舊數(shù)。［例］某企業(yè)建造營業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部?jī)r(jià)款為5 000 000元，先預(yù)付60％，余款待工程竣工后付清。（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作修理用。1．自營建造工程。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 62 500貸：在建工程——設(shè)備安裝工程 62 500（二）建造工程的核算企業(yè)建造的工程，有自營和出包兩種形式。借：在建工程——設(shè)備安裝工程 61 000貸：銀行存款 61 0002．領(lǐng)用材料物資，支付臨時(shí)工工資。（一）安裝工程的核算購入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。它的借方登記各項(xiàng)工程進(jìn)行建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出；貸方登記工程完工交付使用的實(shí)際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實(shí)際成本。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 12 000貸：銀行存款 12 000同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)420 000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000借：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 302 400貸：累計(jì)折舊（4年的折舊）302 400二、在建工程的核算商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過購入、資本投入、接受捐贈(zèng)和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進(jìn)行技術(shù)革新和改造而取得。（1）付清租金、利息、手續(xù)費(fèi)。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 100 000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息40 000管理費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 10 000貸：銀行存款 150 000第2年、第3年底支付租金的會(huì)計(jì)分錄同上。其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1．取得融資租入運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，按4年租金和發(fā)生的運(yùn)輸、期卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用及最后一次轉(zhuǎn)讓價(jià)款作為融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。該項(xiàng)設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。價(jià)款付清后，出租公司以12 000元價(jià)款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運(yùn)輸設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時(shí)，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費(fèi)，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備 30 500貸：累計(jì)折舊 6 000資本公積——捐贈(zèng) 24 000銀行存款 500（四）融資租入商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。［例］某企業(yè)接受社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)使用過的通訊設(shè)備一臺(tái)，按市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算，價(jià)值30 000元，估計(jì)磨損率為20％，在捐贈(zèng)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)500元，以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸設(shè)備 300 000貸：實(shí)收資本 219 000累計(jì)折舊81 000累計(jì)折舊的計(jì)算公式為：（30000030000）/103=81 000（元）（三）接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)是指企業(yè)接受國內(nèi)外地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的各類固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等資料確定其價(jià)格，如捐贈(zèng)的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計(jì)其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括國家投資、其他單位投資和個(gè)人投資等。“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價(jià)值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。［例］某企業(yè)從國內(nèi)購入不需安裝傳真設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)70 200元，購入運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)1 800元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)。如為國外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。（一）購入商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。一、固定資產(chǎn)增加的核算商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、盤盈及融資租入等方面。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加、減少和結(jié)存情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)清