【正文】 項稅額”專欄借方余額 180000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000 : I M2 c, s8 m% a6 [“待抵扣進項稅”專欄借方余額500V“ M s39。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z例子：12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下： * Bamp。年末時分以下兩種情況進行處理 % _2 C39。 |1 f。h6 C3 i3 P, }Q1 z0 n!z8 g1 e借：應交稅費——未交增值稅 3 q6 E7 (O I4 j貸：銀行存款三、月末及年末各科目余額的處理“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄（“待抵扣進項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考： ” Iamp?！皽p免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 s6 b!]“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。4 U?！斑M項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務操作中應是反映已經(jīng)在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額?！斑M項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因（比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出）而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。)h(s!I9 K$ , I39?！俺隹谕硕悺睂谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。 B“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 a, c3 v(v1 W（一）“應交稅費——應交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求列示如下： 9 S0 k。 B7 {其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅核算時，只需要使用“應交稅費——未交增值稅”科目。在“在應交稅費——應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”（新系統(tǒng)中新增的科目）等專欄。 d0 ?8 K8 l/ `此次在設置與增值稅核算有關的報表時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)增值稅核算不是很規(guī)范，為了規(guī)范增值稅相關業(yè)務的核算，保證報表的正常取數(shù)，現(xiàn)將與增值稅核算相關的業(yè)務要點列示如下，有增值稅業(yè)務的單位從2008年1月1日起務必按照如下的要求對增值稅進行核算。五、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物退稅計算應退稅額=（購買加工貨物的原材料等發(fā)票進項金額+工繳費發(fā)票金額）退稅率六、出口企業(yè)出口貨物應退消費稅的計算應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）稅率（單位稅額）七、凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅，應按下列公式計算：進項普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額= ——退稅率稅額（1+征收率）一、有關說明 * c39。三、無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算（1）當期出口貨物不予退稅部分=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （征稅稅率退稅稅率）（2）當期累計外銷貨物的進項稅額=當期累計全部進項稅額（當期累計外 銷貨物銷售額247。（2）其余“免、抵、退”稅公式按前述公式執(zhí)行。（1+6%）6%+50006%=（元）（三）會計處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)增值稅進出口退稅計算詳解2009119 10:20:00文章來源：網(wǎng)絡打印 | 復制鏈接 | 本文Pdf下載 | 本文Word下載（1）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）（2）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價（增值稅稅率退稅率）。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 2．外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。（三）相關會計處理1．企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：借：產(chǎn)品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）2．企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額時，其會計處理為：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）注：本題此數(shù)值為0 3．企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：借：銀行存款 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）4．月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應交稅金應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：借：應交稅金未交增值稅 貸：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）二．“先征后退”的計算方法及會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法1．外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。上期末留抵稅款6萬元。2002年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。（一）具體計算方法與計算公式1．當期應納稅額的計算：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2．免抵退稅的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；（2）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。一．“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理按照財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。退稅處理時，借記“其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）”（當期應退稅額），“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉(zhuǎn)出計入成本中，借記“主營業(yè)務成本〃，貸記”應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目。外貿(mào)企業(yè)在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應付或?qū)嶋H