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營(yíng)改增心得體會(huì)-文庫(kù)吧資料

2024-10-29 06:16本頁(yè)面
  

【正文】 國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣(增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū))。(7)廣播影視服務(wù),包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。(3)文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)?!?”指交通運(yùn)輸業(yè),包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù);“7”則代表目前納入營(yíng)改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè):(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。在新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排,此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn),稅收征管也面臨著新的難題。同時(shí),出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法,但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅,在出口時(shí)無(wú)法退稅,導(dǎo)致服務(wù)含稅出口,導(dǎo)致我國(guó)的服務(wù)出口貿(mào)易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費(fèi)者的中間次數(shù)越多,則按營(yíng)業(yè)稅方式(上次轉(zhuǎn)移的成本)重復(fù)征收的次數(shù)就越多,消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。第二,從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看,將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。具體表現(xiàn)為:第一,從稅制完善性的角度看,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條,影響了增值稅作用的發(fā)揮。其中,增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。筆者結(jié)合自己最近兩個(gè)月的學(xué)習(xí)和體會(huì),對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)文件和實(shí)例做了一些思考,形成了以下的學(xué)習(xí)筆記,望和同行共同學(xué)習(xí)。在新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取,為設(shè)計(jì)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。四、結(jié)語(yǔ)“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制的重要變革,如何適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、如何讓我們市場(chǎng)部通過(guò)“營(yíng)改增”創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間,已成為我們市場(chǎng)人員共同思考的問(wèn)題。加強(qiáng)稅法培訓(xùn),做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定,但具體的實(shí)施方案,各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。選擇具有增值稅納稅人資格的合作商設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)為了降低施工成本,往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理,營(yíng)改增后,很多分包單位,還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可,這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。三、有效利用營(yíng)改增改革,降低成本,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)注意完善合同約定,明確付款程序在合同約定中,要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)涉票員工尤其是財(cái)務(wù)部員工的素質(zhì)要求更高。營(yíng)改增對(duì)公司系統(tǒng)、IT方面的要求很高,系統(tǒng)軟件供應(yīng)商的技術(shù)支持十分重要。營(yíng)改增過(guò)程中,主要的兩個(gè)模塊—市場(chǎng)收費(fèi)和財(cái)務(wù)必須統(tǒng)一意識(shí),加強(qiáng)協(xié)作,才能降低錯(cuò)誤率,保證報(bào)稅的及時(shí)準(zhǔn)確率,減少不必要的麻煩。而且,“營(yíng)改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非常快,是迫在眉睫的任務(wù),會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。按照規(guī)劃,最快有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”。這一階段將在2013年開(kāi)始,從目前的情況來(lái)看,交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”?!盃I(yíng)改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo);更為重要的是,“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。一、“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)心得隨著“營(yíng)改增”稅收制度改革的快速推進(jìn),讓我感覺(jué)到,自己工作的企業(yè)是設(shè)計(jì)咨詢企業(yè),項(xiàng)目多而廣,在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中,市場(chǎng)收款部門(mén)面臨很大的困難和艱巨的任務(wù),在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%,中石油華中天然氣銷(xiāo)售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬(wàn)元?!馐≡圏c(diǎn)改革影響。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算。據(jù)省國(guó)稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè),實(shí)施“營(yíng)改增”,湖北省將減稅約40億元,其中武漢約減營(yíng)業(yè)稅24億元,減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn),成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。試點(diǎn)范圍:兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè),具體包括: 《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》(2012年8月21日)明確我省試點(diǎn)范圍為:陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。/ 13四、湖北省試點(diǎn)改革安排試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間:今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅?2012?71號(hào))明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市,是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域,大多分布在東部沿海,經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山,對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,舉足輕重,此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國(guó)推開(kāi),也具有十分重要的意義。主要內(nèi)容l 稅率:在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率;l 稅收優(yōu)惠:試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;/ 13l 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加:試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;l 出口零稅率:試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù),適用增值稅零稅率;試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù),免征增值稅;l 差額征收方式延續(xù):試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策,試點(diǎn)期間予以延續(xù);l 稅收歸屬:原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū);l 征收機(jī)關(guān):營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。7月31日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅?2012?71號(hào)),明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市)、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校H?、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃7月25日,國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)/ 13大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門(mén)市、深圳市等十地。伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn),其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn),某公司既采購(gòu)了上游企業(yè)的設(shè)備,推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng),同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù),因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用,也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì),今年上半年,新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶,主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。營(yíng)改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題,不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包,部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。實(shí)施營(yíng)改增改革后,通過(guò)進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條,絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī),著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。也就是說(shuō),%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,截至6月15日申報(bào)期結(jié)束,其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶。l 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持l 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子:上海稅務(wù)局 l 準(zhǔn)備充分:2009年已啟動(dòng)試點(diǎn)范圍:兩大類(lèi)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)l 交通運(yùn)輸業(yè):陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空/ 13運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)l 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè):物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)試點(diǎn)效果:——減稅效應(yīng)明顯。據(jù)測(cè)算,“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開(kāi),預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。/ 13——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算,“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后,%左右,%%,%?!诖龠M(jìn)社會(huì)就業(yè)方面,以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng),將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響;隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大,將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)/ 13征稅,對(duì)投資者而言,將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān),相當(dāng)于降低投入成本,增加投資者剩余,有利于擴(kuò)大投資需求;對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言,在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后,商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少,可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余,有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求?!趦?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面,將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅,改為實(shí)行增值稅,更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是:以消除重復(fù)征稅為前提,以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ),通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化,促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì),也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。在新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。上述分析,可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值/ 13稅這一改革的必要性。比如,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多,形式越來(lái)越復(fù)雜,要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難,這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。同時(shí),出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法,但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅,在出口時(shí)無(wú)法退稅,導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,且無(wú)法抵扣,不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式,進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。/ 13——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)(即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響,因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)),但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng),前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣,最好包含所有的商品和服務(wù)?!鲋刀惖挚坻湕l中斷。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低,但是,每一道環(huán)節(jié)征的稅,下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù),再次征稅,商品每經(jīng)過(guò)一道流
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