【正文】 托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅。這種經(jīng)營方式下,二手車并沒有辦理過戶,二手車經(jīng)營者并沒有實際取得該二手車的所有權(quán),因此不應(yīng)繳納增值稅。而納稅人認為,根據(jù)《機動車登記規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定,已注冊登記的機動車所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,現(xiàn)機動車所有人應(yīng)當自機動車交付之日起日內(nèi)向登記地車輛管理所申請轉(zhuǎn)移登記,即辦理機動車過戶手續(xù)為所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的標志。在會計核算時按代購處理,稅務(wù)上也僅按扣除二手車銷售價后的金額,按取得的手續(xù)費收入金額繳納營業(yè)稅。由于二手車市場競爭漸趨激烈,靈活的經(jīng)營方式更利于企業(yè)發(fā)展。三是受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款。國家稅務(wù)總局公告2012年第23號規(guī)定，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅。(自然人)銷售自己使用過的機動車，免征增值稅。一般情況下，這些單位本來不是國稅機關(guān)的管轄戶，偶然發(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時納稅人按次納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號)規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。因此，銷售2013年8月1日后購進的所有自用機動車，都要按照適用稅率征收增值稅。在本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。購進或自制時，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進項稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)。(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè)?，F(xiàn)行規(guī)定指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，按照簡易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅。所以，銷售二手車的單位和個人，都是增值稅納稅義務(wù)人。問：我公司2012年10月購入新轎車，因業(yè)務(wù)不需用了，目前出售給了二手車交易中心。前者根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)的規(guī)定,屬于銷售舊貨行為,依二手車的不含稅銷售額和4%的征收率減半繳納增值稅。二是以收取傭金為目的,為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理活動(即二手車經(jīng)紀)。第三篇：汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務(wù)處理（2016）汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務(wù)處理（2016）二手車經(jīng)營者在經(jīng)銷二手車、代理二手車買賣的過程中,是應(yīng)當繳納增值稅還是營業(yè)稅,（2016年營改增后不存在營業(yè)稅概念：統(tǒng)一為增值稅，但稅率仍有差異）首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行。貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）規(guī)定：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額不可以抵扣。（2）公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣，生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費應(yīng)該也可以抵扣。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護的用品如果取得合法進項發(fā)票的話，可以抵扣。勞動保護支出不作為工資薪金支出，在管理費用中列支。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項稅。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，）。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。（6）根據(jù)國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。以2009年1月1日為時點，2009年1月1日以前購進或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，（21247。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。汽車4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應(yīng)調(diào)整。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進項稅額，應(yīng)進入固定資產(chǎn)入賬?！保吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條的規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。基于此規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提。汽車4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！旧娑惙治觥堪础吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。這存在多抵扣進項稅額的稅收風險。＝）。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應(yīng)作為價外費用，合并銷售收入繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條第（四）項的規(guī)定，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅。（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；；?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。目前，國內(nèi)相當一部分汽車4S店都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)。同時汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。因此，汽車4S店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。按照《增值稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。按照《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。由于汽車4S店面對的消費群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費者不主動索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動開具正式發(fā)票。同時，對收到廠價的現(xiàn)金返利要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)