【正文】 建設項目審計的幾點思考加強政府投資建設項目審計的幾點思考來源：中國論文下載中心作者：未知請聯(lián)系更改編輯：studa1211近年來，審計機關加大了對建設項目的審計監(jiān)督力度，有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，對規(guī)范建設資金使用，加強建設項目管理，提高投資效益，促進地方經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用。綜合運用多種審計方法開展政府投資項目審計，通過計算機等先進技術手段防止某些審計人員企圖舞弊的風險，也有利于及時發(fā)現(xiàn)審計疑點，進而發(fā)掘深層次的問題。在審后考核中，實行廉政考核一票否決制，對廉政建設情況進行總結。在審計項目開始前，審計機關和審計組負責人簽訂廉政責任書，明確廉政責任，審計組結合審前學習進行廉政教育，把廉政工作作為硬任務落實到每個審計組成員，形成層層抓落實的良性機制。始終要把投資審計廉政建設擺在首要位置，嚴格遵守審計人員廉潔從審的相關法律法規(guī)，把廉政從審的紀律觀念貫穿于整個審計工 作之中，做到審前有警戒教育，審中有提醒監(jiān)督，審后有考核小結。(四)嚴格審計紀律“八不準”。三是加強跟蹤監(jiān)督。二是嚴格考核獎罰。一是明確執(zhí)業(yè)風險責任。(三)加強對社會中介和專業(yè)人員的行為規(guī)范和制度約束。(二)加大對政府投資審計的投入。三是審計機關要完善投資審計操作規(guī)程。二是規(guī)范政府投資項目管理。主要解決審計機關對政府投資項目的管理職能和明確審計機關建設項目實時監(jiān)督的工作職責(包括項目前期監(jiān)督、建設現(xiàn)場監(jiān)督和工程結算審計)以及相關部門的聯(lián)動問題(發(fā)改部門、建設部門、財政部門和規(guī)劃部門都要向?qū)徲嫏C關報送有關項目建設資料，并積極配合審計工作)。針對基層投資審計制度建設薄弱的問題，建議政府機關和有關部門為政府投資審計工作的開展創(chuàng)造良好的制度保障。以上因素導致審計機關對于社會中介組織的約束力不強，對中介違反審計相關規(guī)定難以起到警示作用，不容易預防其在參與政府投資審計中的違法違規(guī)行為。二是審計機關也不可能做到對社會中介執(zhí)業(yè)人員的個人情況進行詳細的調(diào)查，難免全面真實了解中介執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守。目前，有少數(shù)社會中介組織自身要求不嚴，不能嚴格遵守職業(yè)道德可能帶來審計廉政風險。四是審計操作不規(guī)范、控制不嚴、未嚴格遵守審計程序會帶來的廉政風險隱患，投資審計實際工作表明，聘請社會中介開展政府投資審計，審計質(zhì)量不穩(wěn)定，在遵守審計程序，規(guī)范操作方面存在較大問題。而一些先進的審計手段和技術沒有采用，審計就難以出成果。目前，基層投資審計機關人員以及聘請參審人員的專業(yè)結構、知識、經(jīng)驗和能力有限，對于開展工程審計的經(jīng)驗不足、方法比較落后，審計業(yè)務水平只停留在簡單的賬面分析和實物取樣方面。三是審計方法和手段較落后，也可能帶來投資審計廉政風險。二是審計人員素質(zhì)不高。一是政府投資項目建設本身建設不規(guī)范。二是設計、施工、監(jiān)理單位對于審計要求提供 資料存在一些抵觸情緒，一旦審計忽略了相關資料，就很容易放過審計疑點。一是由于建設單位管理工程建設水平不高，建設單位、施工單位普遍存在資料不齊全的問題，相關設計、監(jiān)理、施工單位需要向?qū)徲嬏峤坏馁Y料往往不能在規(guī)定的時間內(nèi)提供，部份提供不全，有的甚至無法提供。目前，政府投資項目的業(yè)主一般是政府職能部門代勞，由于怕影響到自己單位的形象等原因，可能會違心滿足某些自我約束不強審計人員的不合理要求，或者刻意逢迎審計人員，形成一種潛在的交易，這也從客觀上帶來投資審計廉政風險。對于審計機關來講，開展投資審計缺乏有力的制度保障和足夠的外部支持，審計人員表現(xiàn)則為對于審計工作的開展缺乏明確的方向性和目的性，缺乏工作積極性和進取性，一旦出現(xiàn)誘惑或者威脅時可能會把持不住審計職業(yè)道德底線，給投資審計工作帶來危害。一是有關政府投資制度、辦法有待完善。一般在對某個投資項目進行審計時，除對其相關的財務情況摸底外，還必須對其管理的政府投資項目從可研、申報、批復、立項、招投標、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計調(diào)查，由于內(nèi)容多、范圍廣，而基層審計力量相對較薄弱，很多審計需要重點關注的問題，可能未了解到真實情況，這為投資審計工作發(fā)現(xiàn)問題和案件留下了隱患。一、基層投資審計風險質(zhì)量控制現(xiàn)狀(一)基層政府投資審計工作總體水平不高。因此在審計人員的配備上要綜合考慮，方能保證投資審計工作的真實性、合法性、效益性。二是要關注政府投資項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與社會效益，為以后的國家建設項目計劃提出可行的建議和辦法，避免國家不必要的投資浪費，讓有限的國有資金為人民辦更多的實事、好事，發(fā)揮其應有的最大效益。四、加強審計成果利用，擴大投資審計的影響。一是要審查部分造價高，影響大，容易出現(xiàn)問題的項目，主要可采取經(jīng)驗判斷、數(shù)據(jù)復核和現(xiàn)場抽查審計的方法進行審核；二是要加強對合同外增減工程的審計監(jiān)督，審計時應對增減工程的工程量計算規(guī)則、人工費、材料費、機械費著重審計，對工程量的真實、合法、合理等方面結合施工合同和相關法律法規(guī)進行審核，對不真實的部分應堅決剔除；三是要重視對隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現(xiàn)高估冒算，對這一部分工程的審計除了要借助建設單位提供的現(xiàn)場驗收資料外，還應采取現(xiàn)場調(diào)查、走訪取證、實地探基等方法查證；四是要重視現(xiàn)場施工簽證的審核。三、堅持全面審計，重點關注工程造價。在審計過程中，重點審查施工合同、補充協(xié)議與招標文書是否相一致，如果施工合同存在嚴重違反招標文書精神實質(zhì)的內(nèi)容，審計機關可與建設主管部門聯(lián)系，按照《招投標法》的規(guī)定責令糾正，施工合同、補充協(xié)議對最后的竣工決算至關重要。要求被審計單位對送審資料的真實性、完整性、合法性負責并提供承諾，確保審計資料可靠，在規(guī)避審計風險的同時，提高審計效率。一、全面掌握審計項目的基本情況。如何做好政府投資項目竣工決算審計臨沭縣審計局 楊同山政府投資項目一般都具有基礎性、公益性等特點，是政府投資建設的民心工程，因此加強對政府投資項目的真實性、合法性、效益性審計監(jiān)督，對于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。（四）要有效防范審計風險審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，將風險和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)；在審計中要搞好工程審計風險評估，以評估結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論的重要依據(jù)。（三）提高審計人員綜合素質(zhì)投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質(zhì)。其基本做法是：由地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設項目的工作現(xiàn)場，對建設項目實施從勘察設計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。在政府投資決策前，審計部門應聯(lián)合相關部門，認真開展市場調(diào)研，對投資項目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進行綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設計關、招投標關、合同簽訂關和工程預算關，從源頭上監(jiān)督建設行為；在施工建設階段，應當讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現(xiàn)象。建議應當綜合考慮項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。因此，投資審計必須分析項目建設是否按照規(guī)定的基建程序報批、是否按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準的預算之內(nèi)、投資結構是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。（四）審計風險難以得到有效控制審計人員的風險意識不強，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗能力不足必然帶來審計風險；有些投資項目復雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。但是目前審計機關開展的投資審計多是還局限于完工后工程決算審計。審計人員審查重點在建設、設計、施工、采購等單位的財務收支、項目建設管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價?？傊?，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設項目，構成固定資產(chǎn)投資的項目都是固定資產(chǎn)投資審計的范圍。生產(chǎn)性建設項目直接用于生產(chǎn)或為滿足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設項目。從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規(guī)，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。五是查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護國家和人民的利益。三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，幫助有關管理、建設部門及參建單位改善和加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護經(jīng)濟秩序，保障投資建設的順利進行。政府投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。只要審計結果及審計程序正確并符合合同及相關規(guī)定，審計完全可以預防這種訴訟風險。因此審計結果并沒有限制施工單位的民事權利。審計結果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。審計的對象是建設單位，而不是施工單位，審計結果規(guī)范的是政府投資的建設單位，是一種行政監(jiān)督行為。才能使審計結果作為工程結算的有力依據(jù)，維護審計的權威。即使工程結算書經(jīng)建設單位和施工單位雙方簽字認可，審計結果如能證明雙方簽字認可的工程結算書損害了國家利益，存在虛報工程價款，致使合同無效的情形，審計應給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對違法線索還應及時移送。只要建設單位的最終審計結果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計不影響合同的效力。合同一方中的建設單位無論以誰的審計結果作為工程結算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結算由誰審定。這些認識是片面的，是形而上學的?！秾徲嫹ā放c《合同法》在政府投資工程結算審計中并不矛盾。只要證明舉證的事實情處，證據(jù)真實可靠，不違反合同中的有關約定，即使法院進行司法造價鑒定，鑒定的結果與審計結算書應基本一致，建設單位當然會勝訴的，這樣會進一步證明審計結果的正確性，審計結果必然成為工程竣工結算的依據(jù)。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計結果作為竣工結算依據(jù)，那么審計是作為第三方參與的，審計決定會作為法院定案的依據(jù)。這里我們要明白，法院不把審計結果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計結果不能作為工程竣工結算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關指導意見認為：審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承包單位的合同約定及依合同約定進行的工程結算，除非合同雙方明確約定結算以政府審計為準，否則發(fā)包人不得以審計或財政評審的金額作為合同結算依據(jù)。既審計結果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計結果是建設單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認可，違反了《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設工程價款結算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認可證據(jù)（審計結算書）進行判決。如果審計結果沒有依據(jù)經(jīng)建設單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計結算書而出具。這一過程中審計結果沒有限制施工單位的民事訴求。在這一審計程中，如果建設單位對審計結果不服，按照規(guī)定可以進行行政訴訟或復議。（六