【正文】 茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責任。審計人員仔細甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。而作為審計組人員也從中受益匪淺：一是審計人員要以“認真細致”四字貫穿審計工作始終，二是要善于從經濟活動的蛛絲馬跡中尋找疑點，三是要講究審計方法，業(yè)務審查與財務收支審計相結合，賬面審查與外圍調查相結合?？h檢察院根據審計提供的線索，通過進一步偵查，查實:原廣電局局長施某收受高某6萬元現(xiàn)金及基建設備業(yè)務單位賄賂的犯罪事實,（）及采取虛報冒領、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實，高某涉案總金額達100余萬元；此外，還查實了廣聯(lián)信息網絡有限責任公司經理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某（原廣聯(lián)信息網絡有限責任公司副經理）收受業(yè)務單位賄賂的犯罪事實,上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。及時移送雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計組所掌握的僅僅是冰山一角。在某國際大廈，審計組通過廣告公司消費賬與該國際大廈業(yè)務賬及財務賬核對發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經手的廣告媒體座談會會務費現(xiàn)金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當日消費金額僅為1030元，至審計調查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應收款賬上也未反映，高某虛報支出貪污會務費10300元的事實得以掌握。雙方商定，2002002每年的廣告費為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費，至2002年末，廣告公司共已消費97196元。據此，可以在較小范圍內，取得最佳效果。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務單位的具體經辦人員沒有領到或所領到金額與賬上提取的金額相差很大。面對困難，審計組毫不退縮，而是立即把情況向局領導作了匯報，經過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內緊，有選擇地進行外圍調查，只要有確鑿的證據證實我們審計人員的懷疑，立即移送檢察院”。當詢問原局長施某有關廣電大樓的基建問題時，因當時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費的去向，審計組要求廣告公司經理高某提供電視臺播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費代領后支付的具體明細或業(yè)務臺賬。困難重重針對以上疑點，憑著謹慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計人員認為里面大有文章。三、設備、材料采購內控制度缺失。經深入調查發(fā)現(xiàn)，有些工程結算上只有領導簽字而無經辦人員簽字，且項目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進行招投標且發(fā)包給無資質的施工單位施工；有多個項目未經決算審計直接進行款項結算。二、基本建設項目管理混亂。三是業(yè)務招待費及禮品支出巨大。二是廣告業(yè)務收入有入賬不全的嫌疑。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經理高某及有關人員代領，但無具體的收款人（單位）簽字。一是巨額組稿費（代理費）支出去向不明。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點2003年5月，浙江省海鹽縣審計局根據縣委組織部審計任務建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經濟責任實施審計。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經濟責任審計紀實 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網絡有限責任公司經理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。審計結束了，但審計人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實，建章立制，制定了包括會計核算、資產管理等內控管理制度。至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清。至審計之日，賬面尚余2000元。調查結果顯示：2003年和2004年，該經濟中心在服務部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上。審計組立刻將這一情況向局領導作了匯報。因為只有找到該筆資金，所有問題才會迎刃而解。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。很快，一張由某稅務所開出的稅單擺在了審計人員面前，上面明確注明代征稅率2%。莫非是該服務部注冊在經濟中心？審計人員心頭一動。這是一筆支付給某私營經濟中心的款項，金額只有1500元。經統(tǒng)計。該負責人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區(qū)檔案局的相關人員，審計人員得知該服務部歸檔工作只需23人。問其他人都說此事由領導負責，別人不清楚。該負責人滿口答應，誰知接下去沒了動靜。聽起來理由很充分，可細細一琢磨，覺得相當可疑。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。同時，審計人員也深深體會到，只有在審計過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計資料和紛雜繁蕪的會計事務中捕捉到有價值的審計線索，找到審計突破口，達到審計目的。順藤摸瓜，審計組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設的“小金庫”。經核對，2003年至2004年。經區(qū)總工會審計組協(xié)助核實，答案水落石出：原來該局上繳技協(xié)會費后，區(qū)總工會以現(xiàn)金方式返還該局一定數額的會費，以達到所謂“雙贏”的目的。一般情況下，區(qū)級機關每年上繳額約在幾千元左右。2003年和2004年。針對技協(xié)資金量大且未納入財政預算的情況，審計組決定再次查閱技協(xié)賬簿。這個理由顯然無法讓審計人員信服。在本部審計臨近尾聲時，審計人員要求出納員打開保險柜，突擊盤點。經進一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險箱、支票和印鑒章。出納員很坦率地告訴審計人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計人員，且從節(jié)約行政經費出發(fā)，就聘用了退休會計。很顯然，這是違反《內部會計控制規(guī)范》“不相容職務分離”的 規(guī)定。審計過程中，審計組依據審計實施方案確定的重點，充分發(fā)揮主觀能動性，合理運用各種方法與策略，細查深究，攻心攻虛，巧牽細節(jié)，破解疑點，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。審前調查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財務人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務人員兼職的，財務力量相對薄弱。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經營者應當堅定的樹立并堅信依靠自己規(guī)范經營取得的真實業(yè)績可以在眾多競爭者中成為勝利者。所以，擬上市公司需在日常經營活動中通過自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經營以及管理水平，真正的實現(xiàn)規(guī)范上市。當然，最重要還是因為我國對這種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對于財務造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險的原因。首先是企業(yè)自身，九好集團作為民營企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財務數據上造假，另一方面，企業(yè)中股權過于集中，董事會監(jiān)事會形同虛設也給該企業(yè)財務造假提供了方便之門。4,....結論九好集團為了能夠快速成功上市不惜通過財務造假來達到目的，企圖在我國資本市場的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財務數據，九好集團采取向他方借款的形式，購買銀行的理財產品或定期存單，并以此為質押物，為他方進行質押擔保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。九好集團到此賬面虛增貨幣資金3億元。同年3月。一是虛增貨幣資金3億元。從會計準則的規(guī)定來看，該筆業(yè)務不滿足銷售收入的確認條件。依據九好集團披露的審計報告。虛增其他收入。同時，九好集團伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。3,....2,....虛增主營業(yè)務收入。九好集團在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質押，企業(yè)管理層認為只是暫時性舞弊，借殼上市后，財務數據自然會正常規(guī)范化。企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。同時，我國對財務舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導致了相關利益方不惜鋌而走險。我國資本市場主體監(jiān)管意識和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。因此，股權的高度集中提供了財務舞弊的內在機會。公司股權高度集中。鞍重股份在公布并購重組預案之后，%，%,%。3,....2,....巨額利益驅使。第三，回報高。第二，成本低。3,....2,....財務造假動因及手段借殼上市之所以能夠受到市場追捧，原因主要有三點：第一，速度快。九好集團通過為供應商和客戶構建服務平臺，為兩者提供包括九大類后勤托管服務，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領域。3,....九好集團借殼上市財務造假案例分析3,....1,....背景簡介原浙江九好辦公服務集團有限公司（現(xiàn)更名為九好網絡科技集團有限公司，以下簡稱九好集團）是一家從事后勤托管平臺服務的大型企業(yè)集團。財務造假行為不僅僅只局限于財務方面，還可能涉及到一些非財務信息，包括公司印章、金融票據等等。一般說來，財務造假是管理層所授意的，并交給專業(yè)人士來操作，即造假者專業(yè)知識十分豐富，經驗嫻熟，并且對公司的經營十分了解，才能想出令第三方機構難以辨別的造假方法。一般情況下財務造假是持續(xù)在幾個中的連續(xù)行為，造假計劃性強，時間范圍較長，涉及自身整個經營業(yè)務。2,....2,....財務造假的概念及特征財務造假是指造假行為人違反相應的法律法規(guī)、制度的相關規(guī)定，采用各種欺詐和不正當的手法在會計賬務中進行弄虛作假，偽造和變造會計事項，以此掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達到某些目的或為某些小團體及個人謀求私利的違法犯罪行為。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場中進行融資。希望能促使相關審計部門在審計借殼上市公司中的財務問題發(fā)揮積極的作用，促使我國證券市場能夠健康發(fā)展，經濟穩(wěn)健提升。2016年9 月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司重大資產重組管理辦法》，為規(guī)范資產重組，對重組上市（即借殼上市）的標準認定進一步細化和確認，并取消重組上市的配套融資，延長股東股份鎖定期等，被譽為史上最嚴管理辦法。財務造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴重的問題，最嚴重的是財務造假會降低投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發(fā)展和整個社會資源的合理配置。借殼上市是資產重組的一種方式，在這個過程中，借殼方會給被借殼方帶來高成長性的優(yōu)質資產，對被借殼方的經營狀況和財務業(yè)績會有非常大的改善，資金的利用效率也會有大幅度提升，同時也可以促進證券市場的進一步發(fā)展。為了解決資金需求問題，進而實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多?？紤]到資本市場形成以來，財務舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過解析該案例部分財務舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動機，為審計機構實施審計行為提供參考和建議。供給側結構性改革開啟了我國經濟發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上市重組的活躍度也將伴隨資本市場的繁榮而進一步提高。此外，經測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。查明變動有無異常。(4)本計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。(2)比較本與以前各固定資產增加額和減少額。審查固定資產所有權收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符?？梢栽谛》秶鷥瘸椴轵炞C；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。（三）、審計固定資產的所有權通過盤點、審核產權憑證等加以證實。出售固定資產的審查審查出售的價值是否合理。(1)根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產的一部分拆除；(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，除下述5種情況外。其計入的賬戶不同。以及外幣借款的折合差額。(6)、審查接受捐贈的固定資產(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。應根據固定資產原價，加上改擴建發(fā)生的支出。(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。三、相關理論（一）、固定資產入賬價值審查(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。固定資產折舊的審計。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。分析該項業(yè)務有何不妥？審計固定資產的所有權。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。審計固定資產的減少。發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。審計固定資產的增加。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。編制固定資產及累計折舊審計程序表。二、案例內容與過程按照誠信會計師事務所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等