職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問(wèn)題五篇-文庫(kù)吧資料
2024-10-13 19:04本頁(yè)面
【正文】 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)是否可以稅前扣除的問(wèn)題，盡管?chē)?guó)稅函〔2009〕3號(hào)文沒(méi)有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無(wú)法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷(xiāo)憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。如對(duì)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。但筆者認(rèn)為，在沒(méi)有明確之前，企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。如果是非全列舉，則沒(méi)有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。但必須指出的是，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問(wèn)題沒(méi)有明確?！币?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。不能提供的，不得在稅前扣除。對(duì)于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。職工福利費(fèi)列支的范圍：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門(mén)的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買(mǎi)、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開(kāi)支的其他支出。福利費(fèi)是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿(mǎn)足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過(guò)工資、薪金總額的14%以?xún)?nèi)扣除。第三篇：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么這里要特別注意第十款的規(guī)定職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。注意教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)）第三條第五款：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；1有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支”；第十款：“企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。以前貸方余額的處理如果企業(yè)以前有應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)貸方余額，則說(shuō)明企業(yè)已在以前稅前扣除但此費(fèi)用尚未支出，因此在2008年以后實(shí)際支出時(shí)應(yīng)先沖減此余額，余額沖減完畢再計(jì)入成本費(fèi)用。超比例部分可向以后結(jié)轉(zhuǎn)這也是需要注意的問(wèn)題，而且向后結(jié)轉(zhuǎn)并沒(méi)有時(shí)間限制。此規(guī)定很明確，但在實(shí)際操作時(shí)仍有些細(xì)節(jié)問(wèn)題需要提醒納稅人注意。需要注意的是，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用，只有以下支出才可列入職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)
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