【正文】 注冊類型的企業(yè)、事業(yè)、行政單位及城鎮(zhèn)個(gè)體戶進(jìn)行的計(jì)劃總投資500萬元及500萬元以上的建設(shè)項(xiàng)目投資和房地產(chǎn)開發(fā)投資，包含原口徑的城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資加上農(nóng)村企事業(yè)組織項(xiàng)目投資，該口徑自2011年起開始使用。該指標(biāo)是反映固定資產(chǎn)投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和發(fā)展速度的綜合性指標(biāo)，又是觀察工程進(jìn)度和考核投資效果的重要依據(jù)。據(jù)此筆者建議，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目按照被處理的資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目，借方反映被處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及處置過程中的相關(guān)稅費(fèi)，貸方反映被處置資產(chǎn)的評估價(jià)，差額表示被處置資產(chǎn)在處置過程中實(shí)現(xiàn)的“凈利潤”指標(biāo)，轉(zhuǎn)入“其他收入”或“資產(chǎn)損失”科目。與企業(yè)會計(jì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目相比，意見稿中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的設(shè)置過于復(fù)雜。筆者認(rèn)為，會計(jì)核算的目的是為了更好地服務(wù)于管理過程，因此這些管理上的要求必須在會計(jì)科目設(shè)置過程中得到體現(xiàn)，同時(shí)科目設(shè)置在滿足管理要求的同時(shí)，更應(yīng)該予以簡化?！秶鴦?wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)[20xx]63號）強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)會計(jì)科目應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。（三）缺乏管理性。支付補(bǔ)價(jià)不屬于處理資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，而是購買資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，因此不能將支付的補(bǔ)價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入”科目。需要注意的是，意見稿要求置換資產(chǎn)過程中支付的補(bǔ)價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――處理凈收入”科目。筆者認(rèn)為，置換過程中取得的補(bǔ)價(jià)大于置換過程中的稅費(fèi)，其差額上繳國庫，這是單位在運(yùn)行管理中的一種義務(wù)，應(yīng)作為單位運(yùn)行過程中的一項(xiàng)費(fèi)用直接記入“其他費(fèi)用”，而不能作為資產(chǎn)損失的一部分。公式④表明，意見稿“固定資產(chǎn)”科目使用方法中所指的評估差價(jià)之所以正確，原因就是它把收到的補(bǔ)價(jià)加回去了。由于換入資產(chǎn)的成本已經(jīng)扣除了收到的補(bǔ)價(jià)，因此根據(jù)換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差確定置換損益的計(jì)算過程自然也就錯(cuò)誤了。收到的補(bǔ)價(jià)越多，凈評估價(jià)格就越低，換入資產(chǎn)的成本就越低，根據(jù)換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差計(jì)算的置換損失就越大或處置收益就越小。導(dǎo)致這種會計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生的根本原因是：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用說明采用倒擠的方法，即換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差，確定為資產(chǎn)置換損失或收益。而意見稿在介紹“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用方法時(shí)指出：收到的補(bǔ)價(jià)扣除相關(guān)費(fèi)用之后為凈收入的情況下，資產(chǎn)置換損失或凈收入是換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差。用F表示換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，用G表示評估價(jià)與賬面價(jià)值的差異，甲學(xué)校換入固定資產(chǎn)成本用公式表示如下：A=B+C—D+E ①在本例中，由于甲學(xué)校沒有支付補(bǔ)價(jià)，也沒有為換入固定資產(chǎn)支付其他費(fèi)用，因此可以將上述公式①簡化如下：A=B—D ②將換出資產(chǎn)的評估價(jià)值B替換為換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值F和評估價(jià)與賬面價(jià)值的差異G，公式②可以表述如下：A=F+G—D ③移項(xiàng)后形成如下公式：G=A—F+D ④由此可以發(fā)現(xiàn)，收到補(bǔ)價(jià)方即甲學(xué)校，在沒有發(fā)生處置費(fèi)用的情況下，意見稿“固定資產(chǎn)”科目使用方法中所指的評估差價(jià)，即資產(chǎn)置換損失或收益等于換入固定資產(chǎn)成本減去換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)。甲學(xué)校設(shè)備評估價(jià)和賬面價(jià)之間的差異為50萬元，但是賬上顯示的資產(chǎn)損失卻是150萬元，與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致了會計(jì)信息失真，使得會計(jì)信息使用人無法理解會計(jì)信息。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。例：甲學(xué)校根據(jù)需要將一臺原值為1 000萬元、累計(jì)折舊為400萬元、評估價(jià)為550萬元的設(shè)備置換乙學(xué)校的一臺設(shè)備。這段文字，從字面上看不出問題，但在處理實(shí)際問題時(shí)就可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。置換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；其次將置換過程中支付補(bǔ)價(jià)、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或取得的收入記入“處理凈收入”科目；最后經(jīng)批準(zhǔn)置換后，按確定的成本，借記換入資產(chǎn)相關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值，處理凈收入），差額借記“資產(chǎn)損失”或者貸記“其他收入”科目。（二）缺乏明晰性。需要注意的是，意見稿在介紹“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時(shí)出現(xiàn)了前后矛盾的現(xiàn)象，前文說事業(yè)單位應(yīng)收賬款的處置不需要通過該科目核算，而后文又介紹了應(yīng)收賬款的處置通過該科目核算的具體方法。未按規(guī)定履行相關(guān)程序的，任何單位和個(gè)人不得擅自處置國有資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位不允許使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資業(yè)務(wù)，因此政府會計(jì)所指的短期投資實(shí)際上就是國債投資。筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位和企業(yè)處理短缺與損耗的原則應(yīng)該盡可能一致，這樣有利于政府會計(jì)準(zhǔn)則的推廣和應(yīng)用，同時(shí)也保證了會計(jì)信息在不同單位之間的可比性。而意見稿則指出，物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，記入“物資成本