【正文】 品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。實務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、會計核算方式、會計環(huán)境的不同以及會計人員的見解不一致，各企業(yè)“暫估入帳”的具體操作方法也多不相同。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。一是權(quán)責發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進行納稅調(diào)整。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款6000（紅字）。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤。東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。 期末貨已到，部分發(fā)票到達 實務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。 按照《企業(yè)會計準則第1號———存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法。 ，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務(wù)部門以此為附件進行會計處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。 注意。一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會計分錄，或者會計上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會計賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風險。 ，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。 注意。本文區(qū)分幾種情況，對存貨暫估入賬的財稅處理進行說明。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對暫估入賬的會計處理大相徑庭。由于發(fā)票賬單金額與暫估入賬金額不一致，雖然暫估入賬涉及的會計科目均為資產(chǎn)負債類科目，但原材料估價與實際金額的不一致會○在本年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此上述不一致應(yīng)作以前年度損益調(diào)整。企業(yè)所得稅匯算清繳后收到發(fā)票賬單，且發(fā)票賬單金額與暫估入賬金額一致，由于暫估入賬涉及的會計科目均為資產(chǎn)負債類科目，因此可以直接沖回，再按實際金額入賬，不會影響收到年度的損益。對于暫估入賬的存貨，發(fā)票在所得稅匯算清繳后收到，雖然存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，在所得稅匯算清繳時上述成本不允許稅前扣除，應(yīng)作為納稅調(diào)整項目調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因上述成本費用是上一年度發(fā)生的，不能作為本年的成本費用在稅前扣除。資產(chǎn)負債表“存貨”項目年初數(shù)調(diào)減1000元；“未分配利潤”項目年初數(shù)調(diào)減1000元；利潤表營業(yè)成本調(diào)增1000元。2011年2月12日，a企業(yè)支付貨款，b企業(yè)提出產(chǎn)品已漲價。 例：2010年12月5日a企業(yè)從b企業(yè)購入甲材料2000 千克。企業(yè)所得稅匯算清繳前收到發(fā)票賬單，且發(fā)票賬單金額與暫估入賬金額一致，由于暫估入賬涉及的會計科目均為資產(chǎn)負債類科目，因此可以直接沖回，再按實際金額入賬，不影響年度損益。但由于實際操作難以界定納稅人的真實意圖，筆者認為，只要企業(yè)于所得稅匯算清繳前收到暫估入賬的發(fā)票并支付了相關(guān)成本，就應(yīng)允許稅前扣除，否則需要進行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額成本、 時扣除。 二、存貨暫估入賬的相關(guān)稅務(wù)處理 。筆者建議，發(fā)票未到的當月月末暫估，發(fā)票到達時再沖回，并同時按實際金額入賬。筆者針對上述問題，前扣除， 結(jié)合會計與稅法的相關(guān)規(guī)定提出如下處理建議： 一、對于暫估入賬存貨的沖銷時間由“月初”改為“收到發(fā)票賬單時” 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，購入存貨，月末時，若發(fā)票賬單未到無法確定實際成本，期末應(yīng)按照暫估價值先入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按實際金額入但實際中經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票賬單下月也不能到達的情況，如果賬。 賬單下月也不能到達的情況，如果每月都要估入和沖銷一次，就會增加不必要的工作量。 存貨暫估入賬的會計與稅務(wù)處理 田淑華 伊虹 （遼東學院遼寧丹東118001） 對于存貨暫估入賬的會計處理，《企業(yè)會計制度》規(guī)定。０調(diào)整。匯算清繳時是否調(diào)整按暫達的或能提供充分證明暫估入賬真實 估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)性的其他原始憑證如合同等就不必做 定。如情形，原則上可在稅前扣除。 的費用從實質(zhì)上和根源上必須與取得 （二）暫估入賬的納稅調(diào)整的思考應(yīng)稅收入相關(guān)。所以建議采用加權(quán)除。納稅人納稅年度申報賬的單價是實時動態(tài)變化的，對于暫的可扣除費用 不得提前或滯后申報扣 估價與實際價之間的差異，只是時間除。下月初作相 反的會計分錄或者用紅字沖回，以便 合作社在明３１日應(yīng)作｛【開會糾吩詠： 借：庫存物資一甲５０００ ２０１５—０４農(nóng)村財務(wù)會ｉ十４１ 注意：不能將“應(yīng)付賬款一一Ｘ客 戶”與“應(yīng)付賬款一一暫估入賬”科目 混淆。供應(yīng)單票未達，在這種情況下，為做到賬實物資２ 但是未開具發(fā)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價格或位將材料送達合作社， 計劃價格暫估入賬，借記“原材料”、 票，合作社將材料驗收入庫，但貨款 “庫存物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬尚未支付。 期末貨已到，發(fā)票未到 【例１】某農(nóng)產(chǎn)品深加工合作社和 Ｂ公司都是增值稅一般納稅人?，F(xiàn)通過案例分析，將存憑此清單進行會計處理：借記“生產(chǎn) 貨暫估入賬的幾種情形的財稅處理成本”等科目，貸記“原材料”、“庫存加以說明。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未 發(fā)票不能及時到達的情況，這種情到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲 況，會計處理上一般將此類存貨暫部門和財務(wù)部門仍作暫估入賬處理，估人賬。０調(diào)整據(jù)。繳匯算清繳是否時調(diào)整按暫達或能的供充提證分明估入賬真實暫 估 列支價的成本目前，有沒統(tǒng)的規(guī)一性的其原他始憑證合如同就等不必做 定。征如情形，則原可在上稅前扣除。的用從實費質(zhì)上根和源必上須與得 取 二）（暫入估的賬稅納調(diào)整的思考稅應(yīng)收入相關(guān)。所以建議采加用權(quán)除。納稅納稅年度申人報賬的單價是實時動態(tài)化的變，對于暫可的除費扣用 不得提或滯前申報后扣 估價與際價實之間差的異，只是時間。下目月初作相 反的會計分錄或者用紅字沖回，以便 合作社明３在１日應(yīng)｛作【開糾會吩：詠借 ：庫存物資一甲５０００ ２０１５—０農(nóng)村財務(wù)４會十ｉ４１ 注意：不將能“付賬應(yīng)款一一Ｘ客 戶與”“付賬應(yīng)一一暫估款賬”入科目 混淆。供０單應(yīng)票達，未在這種情況下，為做賬到物實資２ 但未開具是發(fā)相，應(yīng)符先按雙方合同約定的價格或位將材送料達作合社， 計 劃價暫估入格賬，借記“材原料、” 票合，作社將料驗收入材，庫但貨 款 “庫存資”等物科目，記貸“應(yīng)賬付尚未支付。 期末貨到已，發(fā)票到未 【例１】某農(nóng)品深產(chǎn)工加合社作和 公司Ｂ都是增值稅一納般稅人。分析，例將存此憑清進單行計會理處：記借“生產(chǎn) 貨暫估入賬的幾種情形財稅的處理成本”科等目，記貸“原料材、“”存庫以加說明。果票發(fā)連續(xù)數(shù)未月 發(fā) 票不能時及達到情的況，這情種，到但存已貨領(lǐng)經(jīng)或者用銷售，儲倉況 ，會處計理上一將般此類存貨暫門和財務(wù)部部門作仍暫估賬入處理，估人賬。無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額，也就是扣減進項稅額的計算依據(jù)是發(fā)生非正常損失的當期該貨物或勞務(wù)的實際成本（即原進價加上運費、保險費和其他有關(guān)費用），按征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算應(yīng)扣減的進項稅額。 例：某零售商業(yè)企業(yè)Ａ柜組在月末盤點時，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進銷差率15％計算，調(diào)整有關(guān)帳目： 借：待處理財產(chǎn)損溢340 商品進銷差價60 貸：庫存商品400 短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負賠償責任。 例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：借：職工福利費浴池維修23400 貸：原材料20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400 四、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出 工業(yè)企業(yè)購進貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進商品付款后，其進項稅額可以在當期抵扣。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅170元，其會計處理如下： 借：基本生產(chǎn)成本輪椅1170 貸：原材料1000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170 三、用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出 購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無論是用于集體福利支出，還是用于職工的個人消費，都沒有直接用于企業(yè)的生產(chǎn)，部改變了購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的用途，變成了最終消費品。如果企業(yè)沒有單獨核算免稅產(chǎn)品的材料采購成本時，購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)中的進項稅額已在貨物驗收入庫，應(yīng)稅勞務(wù)提供的當期抵扣為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所耗用的材料中的進項稅額，應(yīng)計入基本生產(chǎn)成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為免稅產(chǎn)品，由于沒有銷項稅，為生產(chǎn)而購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進項稅額計入貨物采購成本。 例：某企業(yè)對廠房進行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價值加上進項稅額255元計入在建工程成本。如果在建工程耗費的不是專為在建工程購買的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實際支出數(shù)額或發(fā)生額加上進項稅額計入在建工程成本，其已抵扣的進項稅額應(yīng)從在建工程發(fā)生當期的進項稅中扣除?；窘ㄔO(shè)在建工程是指企業(yè)的固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建和大修理等專項工程。以下詳細說明需要記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會計處理。 例：某企業(yè)本月在產(chǎn)品Ａ由于自然災(zāi)害損失50件，在產(chǎn)品Ａ每件原材料、燃料及動力費用為27元，經(jīng)分析計算，保險費及其他費用每件3元，會計處理如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢1755 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（Ａ）15