【正文】 扣除限額的銷售 (營(yíng)業(yè)）收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15% 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（ 45） 750 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額 150 8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 150 9 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 200 10 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 0 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 350 50 ? 【綜合舉例 1】 某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開(kāi)采原煤銷售，假定 2023年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： ? （ 1）銷售開(kāi)采原煤 13000噸，不含稅收入 15000萬(wàn)元，銷售成本 6580萬(wàn)元； ? （ 2）轉(zhuǎn)讓開(kāi)采技術(shù)所有權(quán)取得收入 650萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用 300萬(wàn)元； ? （ 3）提供礦山開(kāi)采技術(shù)培訓(xùn)取得收入 300萬(wàn)元，本期 為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫(kù)存材料 成本 18萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入 130萬(wàn)元； ? （ 4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì) 3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額 510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票； 51 ? （ 5）銷售費(fèi)用 1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi) 1400萬(wàn)元； ? （ 6）管理費(fèi)用 1232萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 120萬(wàn)元；探采技術(shù)研究費(fèi)用 280萬(wàn)元； ? （ 7）財(cái)務(wù)費(fèi)用 280萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元所支付的年利息 120萬(wàn)元；向金融企業(yè)貸款800萬(wàn)元，支付年利息 ； ? （ 8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資 820萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi) （取得工會(huì)專用收據(jù)）、職工福利費(fèi) 98萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 25萬(wàn)元； ? （ 9）營(yíng)業(yè)外支出 500萬(wàn)元，其中含通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 300萬(wàn)元；因消防設(shè)施不合格，被處罰 50萬(wàn)元。 46 附表八 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò) 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。2023年，該公司從甲公司分回利潤(rùn) 100萬(wàn)美元，其中甲公司當(dāng)年利潤(rùn)中有 20萬(wàn)美元按照我國(guó)企業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得， A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 15%，無(wú)預(yù)提所得稅，甲公司2023年度虧損 20萬(wàn)美元， 2023年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免稅款 10萬(wàn)美元。以前（含 2023 44 附表六 《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》 ? 企業(yè)取得的下列所得 已在境外繳納 的所得稅稅額，可以從其 當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 ， 抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后 五個(gè) 年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： ? （ 1） 居民企業(yè) 來(lái)源于中國(guó) 境外 的應(yīng)稅所得； ? （ 2） 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系 的應(yīng)稅所得。 ? 對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。該企業(yè) 2023年的《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》如何填寫(xiě)？ 43 ? 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號(hào)】 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的 ，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損 。試填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》 42 練習(xí)： ? 甲企業(yè) 2023年至 2023年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別為 500萬(wàn)元、 100萬(wàn)元、 200萬(wàn)元、 100萬(wàn)元、 200萬(wàn)元和 500萬(wàn)元。 ? 如果企業(yè) 以前年度有境內(nèi)虧損 （ 5年內(nèi)），可先用境外應(yīng)稅所得 彌補(bǔ)虧損，再用當(dāng)年 境內(nèi)應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。全年累計(jì)未完工產(chǎn)品取得預(yù)售收入 1000萬(wàn)元，預(yù)售收入已轉(zhuǎn)銷售收入 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率 10%，該企業(yè)預(yù)收款對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加和土地增值稅稅金會(huì)計(jì)上已在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，根據(jù)以上資料，該企業(yè)年度申報(bào)表如何填報(bào)？ 39 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)額 1000*10%=100萬(wàn)元 ? 預(yù)售收入轉(zhuǎn)作銷售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額600*10%=60萬(wàn)元 ? “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”欄 調(diào)增金額填入 100萬(wàn)元 ，同時(shí) 調(diào)減金額填入 60萬(wàn)元 ? “利潤(rùn)總額”欄填入 800萬(wàn)元 ? 加“納稅調(diào)整增加額”欄填入 100萬(wàn)元 ? 減“納稅調(diào)整減少額” 60萬(wàn)元 ? 減“彌補(bǔ)以前年度虧損” 200萬(wàn)元 ? “應(yīng)納稅所得額”欄中填入 640萬(wàn)元 ? “稅率”欄填入 25% ? “應(yīng)納所得稅額”欄填入 160 萬(wàn)元 ? 減“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”欄填入 100萬(wàn)元 ? “本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”欄填入 60萬(wàn)元 40 附表四 《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》 ? 虧損：收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除＜ 0 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 。 ? 注意： ? 企業(yè)如果因?yàn)榘l(fā)生 退回預(yù)收房款而在會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減預(yù)收賬款 ，由于該預(yù)收賬款收取時(shí)計(jì)算了預(yù)計(jì)利潤(rùn)，所以退回時(shí)同樣需要沖減已按稅收規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備或提供，限于工作服、手套、頭盔、安全保護(hù)用品）、賄賂、回扣等非法支出等等。應(yīng)稅成本的調(diào)整額在本行填報(bào)。 36 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 ? “其他”該欄的填報(bào)內(nèi)容包括但不限于一下幾項(xiàng)： ? ①采取 分期收款方式銷售商品 ，在發(fā)出商品的當(dāng)期調(diào)整減少應(yīng)稅收入時(shí)，要相應(yīng)減少應(yīng)稅成本。 ? ⑷已出售的給職工住房的維修支出。 ? ⑵為投資者及其家庭成員或其他人員購(gòu)買的車輛支出及其他個(gè)人消費(fèi)支出。當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率 25%，增值稅稅率 17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ? 企業(yè)債務(wù)重組計(jì)入資本公積的部分、企業(yè)計(jì)入“資本公積”的補(bǔ)貼收入、分期收款方式銷售商品、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無(wú)形資產(chǎn)收益（損失）等財(cái)稅差異均在此欄調(diào)整。 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ，被合并方在 會(huì)計(jì)上不做銷售處理 ，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而 稅法 在一般重組情形下，應(yīng) 視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為 30萬(wàn)元，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 67%（ 20／ 30）＞50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額可以在 5個(gè)納稅年度的期間 內(nèi)， 均勻 計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? （ 5）企業(yè)重組中 取得股權(quán)支付的原主要股東 ，在 重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) 。 ? （ 3）企業(yè)重組后的 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變 重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? 企業(yè)重組 同時(shí)符合下列條件 的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： ? （ 1）具有 合理的商業(yè)目的 ，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ? 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)文件 ） 28 財(cái)稅【 2023】 59號(hào) ? 企業(yè)重組的概念： ? 是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的 法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變 的交易，包括企業(yè) 法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立 等。 ? 如 分期收款銷售 商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的收入的確認(rèn)、 利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn) 等企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。 ? “扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”： ? “賬載金額” “稅收金額” ＞ 0，填報(bào)在“調(diào)增金額”， ? “賬載金額” “稅收金額” ＜ 0，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。 25 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 ? “收入類調(diào)整項(xiàng)目”： ? “稅收金額” “賬載金額” ＞ 0，填報(bào)在“調(diào)增金額”， ? “稅收金額” “賬載金額” ＜ 0，填報(bào)在“調(diào)減金額”。 ? 當(dāng)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)減的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)減處理。 ? 執(zhí)行 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，不填在此，直接通過(guò)《納稅調(diào)整明細(xì)表》中 “接受捐贈(zèng)收入”欄 進(jìn)行調(diào)增處理。應(yīng)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中 18“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。直接填入，無(wú)需調(diào)整。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 21 附表一 《收入明細(xì)表》 ? 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度： ? 借：應(yīng)付賬款 200 ? 貸：銀行存款 180 ? 資本公積 —— 其他資本公積 20 ? 甲企業(yè)將計(jì)入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三第 18行“其他”欄。甲乙企業(yè)對(duì)該筆債務(wù)重組如何處理？ 20 附