【正文】 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本。 二、變動成本法和完全成本法的理論依據(jù) 第三節(jié) 變動成本法及其原理 ? 2．完全成本法的理論依據(jù) ? 在完全成本法下，凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費都應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，計入產(chǎn)品成本 ，固定性制造費用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系，但如果沒有其所提供的生產(chǎn)經(jīng)營條件，就不可能有產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的消耗過程。 據(jù)此，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本，固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動與固定性制造費用數(shù)額的多少無關(guān)；相反，固定性制造費用與會計期間的關(guān)系更為密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的數(shù)額就有所不同。 一、完全成本法和變動成本法的概念 第三節(jié) 變動成本法及其原理 一、完全成本法和變動成本法的概念 ? 變動成本法 ，是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本習(xí)性為前提，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計算模式。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性， r值一般在 0、 1之間， r值越接近 1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。 相關(guān)系數(shù) r的取值范圍為 1≤r≤1。如果線性無關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了?；貧w直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為 y=a+bx ? 根據(jù) ? ? 求值公式，先求 b后求 a ? ??? ? ?? ? ?????? xxn yxxynbn xbya 22和就可把混合成本分解為固定成本和變動成本。 ? 在縱軸上的截距為固定成本 a，直線的斜率為單位變動成本 b 圖 散布圖 （ 2）散布圖法 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? （ 3）回歸分析法 ? 回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過對反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的方法。 ? 根據(jù)成本性態(tài)原理上述直線方程式可改寫為 ? 式中， ΔY—— 高低點混合成本之差； ΔX—— 高低點業(yè)務(wù)量之差。因而它的數(shù)學(xué)模型可用直線方程式：表示。 ? 數(shù)學(xué)分解法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項目。這種方法的基本特點是：以合同、賬單上的基數(shù)確認(rèn)為固定成本；按記錄耗用量多少計價部分確認(rèn)為變動成本。對于此類成本，單憑經(jīng)驗去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本是不可靠的，具有很大的估計成分。在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以采用。 ②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動，不存在非相關(guān)范圍的變動； 一、成本習(xí)性分析的假定 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 ? 二、成本習(xí)性分析的基本方法 1．技術(shù)測定法 /工程 法 （ technique determine/engineering approach） 2．賬戶分析法（ account analysis approach） 3．合同認(rèn)定法（ contract confirm approach） 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法（ mathematics segregation method） 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 1．技術(shù)測定法 /工程 法 ? 采用技術(shù)測定法的程序是：①確定需要研究的成本項目；②對工程設(shè)計進(jìn)行研究和技術(shù)測定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項投入成本，并按成本習(xí)性劃分固定成本和變動成本；④計算固定成本總額和單位變動成本，建立一元線性方程。其成本性態(tài)模型如圖 10（ b）所示。 ? 2）遞減型曲線成本是指成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率是遞減的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計件工資等。 可將上式寫成模擬直線方程，即 00( ) ( )y f x a y a b x x= = = + y a bx=+bxay ?? ? （ 4）曲線式混合成本（ curvevariable cost） ? 這類混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。因此該類混合成本又稱延伸變動成本，通過延伸，原來固定成本成為了變動成本。其坐標(biāo)圖如圖 。如浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等都屬這類成本。 圖 8 階梯式混合成本模型 ? （ 3）遞延式混合成本（ delayedvariable cost） ? 這類混合成本是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量成正比例增長的成本，也稱延期變動成本、低坡式混合成本。當(dāng)產(chǎn)量在 l 000件以內(nèi)可視動力費為固定成本，當(dāng)產(chǎn)量為1 000～ 5 000件，可視為變動成本，其變動率（即單位產(chǎn)品動力費）=3 000 1247。 如 【例 3】 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 【 例 3】 ? 國華集團甲生產(chǎn)車間，每 1臺車床每月最大加工量 1 000件產(chǎn)品，消耗電量3 000度，每度電價 1元，車間 5臺車床全部運轉(zhuǎn)，月最大加工量 5 000件。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。該設(shè)備 12月累計運轉(zhuǎn)250小時，共支付租金 3 000元，則計算如下（坐標(biāo)圖示見圖 7）： ? y=a+bx=2 000+4 250 =3 000（元） 圖 7 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型 ? （ 2）階梯式混合成本（ stepvariable cost） ? 這類混合成本是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動的成本，也稱半固定成本。它們都有一個基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本 a，又有一個隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動成本 bx，則混合成本為： y=a+bx。其特點是：通常都有一個初始量（基數(shù)），類似固定成本，在這個成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類似于變動成本。 ? 混合成本的 基本特征 是：一是其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不是正比例變動；二是成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分。 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 ? 固定成本和變動成本的相關(guān)范圍分別如圖 圖 6所示。這個使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會計中被稱為相關(guān)范圍（ relevant range）。 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 ? 按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動成本并非是絕對的。 指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本， 如生產(chǎn)一臺計算機要用 1個主板、 1個CPU、 1個顯示器。 變動成本一般包括直接材料費用、直接人工費用、專用包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)折舊費、外協(xié)件加工成本、消耗外購半成品、無限計件工資、推銷傭金、按業(yè)務(wù)量計算的固定資產(chǎn)折舊費、營業(yè)費用和管理費用等。 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 ? 二、變動成本 ? 1．變動成本的含義 變動成本 （ variable cost） 是指在一