【正文】 /小時） A產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝ 1000 5＝5000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝ 500 5＝2500（元） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 5000 —— B產(chǎn)品 2500 制造費用 2500 管理費用 1500 貸：應(yīng)付職工薪酬 11500 ：制造費用 5500 管理費用 500 貸：原材料 —— 丙材料 6000 續(xù) 6 .借：管理費用 – 車間設(shè)備維修 3000 管理部門設(shè)備維修 1000 貸：銀行存款 4000 ：制造費用 — 折舊費 7000 管理費用 — 折舊費 5000 貸：累計折舊 12023 ＝ 200＋ 700＋ 2500＋ 5500＋ 7000＝ 15900（元） 制造費用分配率＝ 15900/（ 1000＋500）＝ （元 /小時） A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝ 1000 ＝ 10600（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝ 500 ＝ 5300（元） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 10600 —— B產(chǎn)品 5300 貸：制造費用 15900 ＋本期生產(chǎn)成本＝期末完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本 由于 A、 B產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，且本月投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工，所以， 期初在產(chǎn)品成本＝ 0；期末在產(chǎn)品成本＝ 0 期末完工產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本＝ A產(chǎn)品的直接材料成本＋ A產(chǎn)品的直接人工成本＋ A產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費用＝ 13000＋ 5000＋10600＝ 28600（元） B產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本＝ 9500＋ 2500＋5300＝ 17300（元） 本月完工 A產(chǎn)品成本＝ 30600（元） 本月完工 B產(chǎn)品成本＝ 18300（元） 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 28600 —— B產(chǎn)品 17300 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 28600 —— B產(chǎn)品 17300 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金 固定 貨幣 資金 資金 運動 銷售過程業(yè)務(wù) 繳納稅費 資金 貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認銷售收入業(yè)務(wù) 計算、交納稅金業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 （ 1）收入確認的含義：應(yīng)否確認為企業(yè)收入、何時確認為企業(yè)收入。將本月發(fā)生的制造費用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。 ? 7. 提取本月固定資產(chǎn)折舊 12 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 7 000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊 5 000元。 ? 5. 領(lǐng)用丙材料 6 000元，其中車間一般消耗 5 500元，企業(yè)管理部門消耗500元。 ? 4. 計算分配職工薪酬，車間生產(chǎn)工人薪酬 7500元，管理人員薪酬 4 000元，其中車間管理人員薪酬 2 500元，企業(yè)管理部門人員工資 1 500元。 ? 2. 用現(xiàn)金購買辦公用品 450元，其中車間辦公用品 200元，企業(yè)管理部門辦公用品 250元。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 本例完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！ A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 ： 2 517 800（例 29： 320 000；例32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200） B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 ： 2 179 000（例 29： 330 000；例32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5— 6 練習 ? 新華工廠一車間 5月份生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求根據(jù)資料編制會計分錄。（見 【 例 540】 ） ★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式 投產(chǎn)與完工時間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成 本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用 本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用 以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （ 1）成本項目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶） 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工 ◆ 制造費用 一般情況 特殊情況 1 特殊情況 2 月初余額： 月初在產(chǎn)品成本 月末余額： 月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁） ★ 在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素 ◆ 產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份） ◆ 到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分） 將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。其中 A產(chǎn)品工時 6000個， B產(chǎn)品工時 4000個 月末 分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 （ 6 000＋ 4 000）＝ （元 /工時） 分配率＝本月發(fā)生制造費用總額 247。 應(yīng)計折舊額 單位工作 量折舊額 ＝ 固定資產(chǎn)原價 (1－預(yù)計凈殘值率 ) 預(yù)計工作量總額 月折舊額＝某月實際完成的工作量 單位工作量折舊額 ◆ 按此計提折舊時，各月折舊額不同 小資料 ★ “ 累計折舊 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費用 實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù) (原始價值 ) (原始價值 ) 期末余額： 累計折舊 處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提 (減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 設(shè)計為相反結(jié)構(gòu)的目的 ： （ 1） 便于與 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額比較，計算 固定資產(chǎn)凈值 ： “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額 － “ 累計折舊 ” 賬戶余額 管理費用 實際發(fā)生數(shù) 累計折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減！ 特殊結(jié)構(gòu)賬戶 ★ 提取折舊時計入有關(guān)成本費用 ★ 目的（ 2）：可使“ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù) 生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊 管理部門用固定資產(chǎn)的折舊 ◆ 特別提示 處置固定資產(chǎn)時的處理 制造費用 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入凈值 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用 現(xiàn)金 900元購買 車間用 辦公用品。 應(yīng)計折舊額 占固定資產(chǎn)原值的比例 各 年 折舊率 ＝ 1－預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用壽命（年） 100% ＝ 各 月 折舊率 年折舊率 247。 ● 年限平均法、工作量法等 ◆ 特別提示 ★ 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 ★ 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 。 ● 折舊的計算提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月成本或費用。 ? 借：制造費用 — **車間 8600 ? 管理費用 — 折舊費 4500 ? 貸：累計折舊 13100 ● 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì) ：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值