最優(yōu)組織形式的選擇概述-文庫吧資料
2025-02-24 12:56本頁面
【正文】 益轉(zhuǎn)移。 CHC A公司 B公司 整體合計 應稅收入 2508 10000 10000 20230 費用 3317 5836 5672 11508 應納稅所得額 809 4164 4328 8492 所得稅稅率 30% 15% 15% 15% 應繳所得稅 0 625 649 1274 雖然 CHC付出的營業(yè)稅代價為 125萬元，而因此減少的整體所得稅為 376萬元（ 1650－ 1274），其整體稅負減輕了251萬元（ 376－ 125）。 A公司的費用為 5836萬元， B公司的費用為 5672萬元。為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術的成本價之上再加上 10％的利潤率，即 CHC提供專業(yè)服務收入為 2508萬元 [5700 40％ （ 1＋ 10％） ]，其應繳營業(yè)稅約為 125萬元（ 2508 5％），因此 CHC所剩費用為3317萬元（ 6000－ 300－ 2508+125）。 ? 修正上面假設條件如下：假設 CHC可將其直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中 A公司 100萬元，B公司 200萬元。 ? CHC可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的稅負而言，其稅負大大降低。 CHC需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務協(xié)議，以備稅務機關的確認和審查。 但是，對于 CHC來說，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區(qū)分服務對象的費用，如技術研究開發(fā)費、市場調(diào)研費、內(nèi)部培訓費、產(chǎn)品推銷費及交際應酬費等等。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支： 1．由外部具體單位直接向子公司提供直接服務（當然要符合相應的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。那么如何進行籌劃呢？ ? 解決方案 CHC發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。 ? 因此， CHC向其 A、 B子公司分攤費用要符合國家對關聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。 ? 根據(jù) 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則 》規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用。 ? 假設 CHC的費用 6000萬元全部為 A、 B公司的業(yè)務所發(fā)生，所以 CHC公司按股權比例分配給 A、 B公司， A公司的費用為 7000萬元（ 5000＋ 6000 50／ 150） 其應繳所得稅 450萬元 [（ 10000－ 7000） 15％ ] B公司的費用為 8000萬元（ 4000＋ 6000 100／ 150） 其應繳所得稅 300萬元 [（ 10000－ 8000） 15％ ] 整體合計應繳所得稅 750萬元，比分攤前大大減少。 CHC發(fā)生的費用為 6000萬元，沒有應稅收入，其應繳所得稅為 0。為計算方便 ,我們假設 CHC所得稅率為 30％。 由于 CHC除了進行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動，因此， CHC沒有收入可以彌被其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況一直虧損而其兩個子公司由于不承擔上述費用，其利潤很高，相應的所得稅稅負很重，對于 CHC和其兩個子公司整體而言，由于收入和費用不配比，造成整體稅負的增加。 為了高效地運作，直接控制下屬兩家企業(yè)，CHC的職能主要包括市場開發(fā)，技術革新，人員培訓，外界協(xié)調(diào)，投資及財務規(guī)劃等等。 ? ４．利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題。 ? ３．分立或組建企業(yè)。 ? ２．兼并收購虧損企業(yè)。核心控股公司可以通過財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。 ? 集團控股公司是集團進行股權參與和控制而形成的一種組織結(jié)構。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在稅收籌劃方面的特色。 ? 企業(yè)集團資金實力雄厚，現(xiàn)金流量大，所屬企業(yè)眾多，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢已不是在單純一個企業(yè)內(nèi)進行，而是在企業(yè)集團內(nèi)部進行，從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。由于中國上市公司多隸屬為集團公司，也是集團公司之間的稅收策略安排問題。 案例 4 有限責任公司與上市公司 ? 從現(xiàn)行稅法適用對象而言，有限責任公司和上市公司的
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