【正文】 但是如果勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)速度超過平均工資率的增長(zhǎng)速度，也能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用。但是，由于材料費(fèi)用只占產(chǎn)品成本的一部分，因此，材料費(fèi)用的降低率 ≠產(chǎn)品成本的降低率 材料消耗定 額降低影響 成本的降低率 = 材料消耗 定額降低 % 直接材料 占成本的 % 也就是說(shuō)，如果材料消耗定額平均降低 6%，則材料費(fèi)用也將降低 6%，但對(duì)產(chǎn)品成本總的影響幅度卻不同，應(yīng)低于 6%。 成本項(xiàng)目 成本結(jié)構(gòu) 直接材料 半成品 直接工資 制造費(fèi)用 第一工序成本結(jié)構(gòu) 80% 12% 8% 第二工序成本結(jié)構(gòu) 75% 15% 10% 第三工序成本結(jié)構(gòu) 85% 10% 5% 根據(jù)以上資料其 計(jì)算過程如下： 該企業(yè)的 目標(biāo)成本 = 2023 3000（ 110%） 1+20% =4500000（元） （ 1） （ 2）各零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)： 4 15 B= 3 15 A=D= C= 2 15 E=F= 1 15 則，各零部件 目標(biāo)成本為 A、 D目標(biāo)成本 = 4 15 4500000=1202300 B目標(biāo)成本 = 3 15 4500000=900000 C目標(biāo)成本 = 2 15 4500000=600000 E、 F目標(biāo)成本 = 1 15 4500000=300000 (3)按 產(chǎn)品制造 過程 分解目標(biāo)成本 直接材料 半成品 85%= 75%= 直接人工 10%=45 15%= 制造費(fèi)用 5%= 10%= 合 計(jì) 450 450 目標(biāo)成本 三工 序 目標(biāo)成本 二工 序 目標(biāo)成本 一 工 序 目標(biāo)成本 80%= 12%= 8%= 成本項(xiàng)目 (1)材料消耗定額及材料價(jià)格 的變 動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響程度測(cè)算 即為材料費(fèi)用。 (2)若該產(chǎn)品由 A、 B、 C、 D、 E、 F六種零部件組成，利用評(píng)分法各零部件的累計(jì)得分分別為： 1， 分解目標(biāo)成本。 功能評(píng)價(jià)系數(shù) = 某零件目標(biāo)成本 =該零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本 見教材 P160 例 6 即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本 , 從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本 。 要求：確定企業(yè)總體 的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品 的目標(biāo)成本。 然后，利用“倒扣測(cè)算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本 計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn) 預(yù)計(jì)完成百分比 = 計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn) 按計(jì)劃銷售比重確定的 基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率 + 計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率 的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比 ∑某產(chǎn)品基期銷售利潤(rùn)率該產(chǎn)品計(jì)劃期銷售比重 實(shí)例分析 :現(xiàn)以教材P180第 3題的資料說(shuō)明其計(jì)算過程： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為 25%、20%。但它是計(jì)算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù) . 預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平 均占用額 目標(biāo)成本 （二）比率測(cè)算法 比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸 ,它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算單位目標(biāo)成本的一種方法 . 通過數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo) .在倒 扣測(cè)算法下 ,由于 : 單位目標(biāo)成本 = 產(chǎn)品預(yù) 計(jì)價(jià)格 應(yīng)繳 稅金 目標(biāo) 利潤(rùn) = 產(chǎn)品預(yù) 計(jì)價(jià)格 (1稅率 ) 目標(biāo) 成本 成本 利潤(rùn)率 則比率測(cè)算法下 : 單位目 標(biāo)成本 產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格 (1稅率 ) 1+成本利潤(rùn)率 = 二、目標(biāo)成本的分解 （一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解 各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。 相關(guān)計(jì)算公式如下 ： 第五章 成本預(yù)測(cè) 一、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) （ 一）倒扣測(cè)算法 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條 件下產(chǎn)品目標(biāo)成本 預(yù)計(jì)銷 售收入 = 應(yīng)繳 稅金 目標(biāo) 利潤(rùn) 多產(chǎn)品生產(chǎn) 條件下全部 產(chǎn)品目標(biāo)成本 =∑ 預(yù)計(jì)銷 售收入 ∑ 應(yīng)繳 稅金 總體目 標(biāo)利潤(rùn) 產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格 指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。 當(dāng)材料費(fèi)為 43500元，則 直接材料 單位成本 = 43500 290 =150 直接材料 該 步驟直接材料費(fèi)用 該步驟直接材料約當(dāng)產(chǎn)量 = = 直接人工 制造費(fèi)用 = 該步驟直接人工費(fèi)用 該步驟直接人工約當(dāng)產(chǎn)量 該 步驟制造費(fèi)用 該步驟制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量 3. 計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 份額 。其計(jì)算公式如下： 到本工序?yàn)橹沟? 累計(jì)材料消耗定額 完工產(chǎn)品材料消耗定額 100% 某道工序上 的在產(chǎn)品 投料程度 = 第 1工序 = 260 260+140 100% = 65% 第 2工序 = 260+140 260+140 100%=100% 承前例 成本計(jì)算 分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn) 分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn) 分步法 第三章 成本計(jì)算方法 難點(diǎn) 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點(diǎn)及核算程序 ： 第一步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本 第二步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本 最后步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本 如果各步驟之間通過半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，則應(yīng)通過“自制半成品”明細(xì)帳來(lái)核算 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí) ,是以 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)帳中的反映方式不同 綜合結(jié)轉(zhuǎn) 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) （一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 “半成品”或“直接材料” 綜合項(xiàng)目 記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法 . 項(xiàng) 目 直接材料(半成品 ) 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 4000 1200 2800 8000 本月發(fā)生費(fèi)用 10000 1800 6200 18000 完工產(chǎn)品成本 8000 2023 5000 15000 月末在產(chǎn)品成本 6000 1000 4000 11000 甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接材料 (半成品 ) 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 3000 1500 500 5000 本月發(fā)生費(fèi)用 15000 8000 3000 26000 完工產(chǎn)品成本 13500 7900 2900 24300 月末在產(chǎn)品成本 4500 1600 600 6700 甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單 某企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分三個(gè)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本 ,三個(gè)步驟成本計(jì)算的資料如下 : 生產(chǎn)步驟 半成品 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 一步驟半成品成本 40000 16000 4000 60000 二步驟半成品成本 70000 8000 3000 81000 三步驟半成品成本 77760 4000 12023 93760 （二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 成本 項(xiàng)目 直接材料 40000 67200 半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造費(fèi)用 12023 3000 4000 合 計(jì) 93760 81000 77760 60000 還原前 產(chǎn) 品 成 本 第二步驟 半成品 成本 還原 分配率 第一次 成本 還原 第一步驟 半成品 成本 還原 分配率 77760 81000 100% =% 67200 7680 2880 60000 100% =112% 以前資料用還原分配率進(jìn)行成本還原計(jì)算 : 第二次成本還原 40000 =44800 16000 =17920 4000 = 4480 67200 還原后的產(chǎn)成品成本 = 4000+12023+7680+2880+ 44800+17920+4480=93760 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步 法的特點(diǎn)及計(jì)算程序 第一步驟 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 直接材料 1200 直接人工 600 制造費(fèi)用 360 第二步驟 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 直接材料 1800 直接人工 720 制造費(fèi)用 600 第一步驟份額 1680 第二步驟份額 2160 產(chǎn)品成本 1680+2160= 3840 應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 成品成本 的 份 額 1680 480 在產(chǎn)品 成本 2160 應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 成品成本的份額 在產(chǎn)品 成 本 960 常用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法