【正文】 工資 增 長 % ） 直接工資 占成本 % （ 3）產(chǎn)量及 制造費用 的變動對可比產(chǎn)品成 本影響程度的測算 由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費用不受產(chǎn)量變動的影響，因此當產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品中分攤的固定制造費用就會減少，從而形成固定性制造費用的相對節(jié)約，由此對產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下 : 固定性費用制造費用 和 變動性費用制造費用 產(chǎn)量增長而 形成固定費 用節(jié)約影響 成本的降低率 = 1 1 1+ 產(chǎn)量增加 % 固定性 制造費 用占成 本的 % 但是，通過采取各項節(jié)約措施，其增長幅度一般也是小于生產(chǎn)增長幅度的。它對產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下 : 變動性制造費用隨產(chǎn) 量的變動而正比例變動 產(chǎn)量、變動性制造 費用變動影響成本的降低率 1 1+變動性制造費用增加 % 1+產(chǎn)量增加 % 變動性制 造費用占 成本的 % （ 4）廢品損失的變動對可比產(chǎn)品成 本影響程度的測算 生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味 著人力、物力、財力的浪 費 , 它最終由合格品的成本承擔，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。 (1+15%)] 25%=10. 87% 產(chǎn)量、變動性制造費用 對產(chǎn)品成本的影響率 : [1(1+18%) 247。 (1+20%)] 5% =% 廢品損失變動對 產(chǎn)品成本的影響率 =10% 2%=% 總成本降低率=%+%+%+%+%=% 二、成本決策方法 的實際運用 （ 一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 (1)不追加專屬成本條件下的品種決策 A B C 產(chǎn)銷量（件） 4000 200 1000 單價 (元 /件 ) 10 40 15 單位變動成本（元） 4 9 固定成本（元） 20230 產(chǎn)品 項目 舉例 :某企業(yè)原來只生產(chǎn) A產(chǎn)品 ,現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品 B或 C,有關(guān)資料如下表所示 . 預(yù)計 B、 C產(chǎn)品銷路不成問 題，但由于生產(chǎn)能力有限， 只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。 可見 ,應(yīng)生產(chǎn) C產(chǎn)品 ,這 樣可多獲利 2100元 . 因此 ,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下 ,其決策原則 舉例 :以前例資料 .如果生產(chǎn)產(chǎn)品 B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為 1000元、 5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? （ 2）追加專屬成本 的品種決策 在這種情況下，可以考慮使用 差量損益分析法 進行決策。變動成本 專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 7000 8900 差量損益 +1900 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是 實虧損產(chǎn)品； 另一類是 虛虧產(chǎn)品。但如果是國計民生急需的產(chǎn)品 ,應(yīng)從宏觀角度出發(fā) ,即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn) . 即銷售收入高于變動成本 ,這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的 ,應(yīng)分別不同情況進行決策 . 的決策分析 下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論： （ 1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租）的條件下 “只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。 只要該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就不應(yīng)當停產(chǎn)。 在這種情況下 : 產(chǎn)品項目 甲 乙 丙 合計 銷售收入 30000 20230 25000 75000 減：變動成本 1000 10000 20230 51000 貢獻邊際 9000 10000 5000 24000 減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利 潤 1800 5200 1000 6000 例如：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 解：由于生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際5000元，所以應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。 （ 1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ 如果停產(chǎn)，固定成本只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔，在這種情況下 利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項 目 甲 乙 合計 銷售收入 30000 20230 50000 減：變動成本 21000 10000 31000 貢獻邊際 9000 10000 19000 減：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利潤 1800 2800 1000 固定成本按銷售收入比例分攤： 6000247。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利 5000元。 決策原則 這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似 聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本 某企業(yè)對一種原料進行加 工，可同時生產(chǎn)出 A、 B兩 種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為 180噸和 360噸 ,共發(fā)生聯(lián)合成本 300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。每深加工一噸 B要發(fā)生可分成本 30元，同時還需追加專用設(shè)備一臺，價值 2023元。 2=180(件 ) （ 三）相關(guān)成本在零部 件自制和外購中的決策 零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。 （四）成本無差別點法在 采用幾種工藝中的決策 當選擇比較先進的生產(chǎn)方案時，一般設(shè)備比較先進，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。 不同生產(chǎn)工藝方案的決策： X0= 兩方案固定成本之差 兩方案單位變動成本之差 = a1a2 b2b1 或 = a2 a1 b1 b2 滿足條件： a1﹥ a b1﹤ b2 或： a1﹤ a b1 ﹥ b2 用以下圖所示： a1 a2 0 x0 若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點 x0時 ,則選固定成本較高的 y1方案 。即 一、定額成本計算方法 產(chǎn)品實 際成本 = 定額 成本 177。 定額變 動差異 在定額法下，材料的日常核算都是按計劃成本進行的，所以，月末應(yīng)根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。 直接材料脫離 定額的差異 原材料成 本差異率 完工產(chǎn)品 實際成本 = 定額 成本 177。 定額變 動差異 177。 可比產(chǎn)品成本實際完成情況 產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量本年 累計 總成本 完成情況 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本年 實際 降低額 降低率 甲 21000 20700 20550 450 % 乙 31500 29750 29225 2275 % 合計 52500 50450 49775 2725 % 產(chǎn)品名稱 計劃產(chǎn)量本年 累 計 總成本 完成情況 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 降低額 降低率 甲 22400 22080 320 % 乙 27000 25500 1500 % 合計 49400 47580 1820 % 可比產(chǎn)品成本計劃完成情況 降低額 =實際降低額 計劃降低額 =27251820=905(元 ) 降低率 =實際降低率 計劃降低率 =%%=% 可見 ,實際降低額比計劃降低額多降低 905元 ,實際降低率比計劃降低率多降低 %,完成了計劃任務(wù) . 則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況 : 本降低任務(wù)完成的情況 產(chǎn)量變動 對成本降低額的影響 : =(5250049400) %=114(元 ) 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 =∑ （ 計劃產(chǎn)量 ） 品種結(jié)構(gòu)變動 對降低額和降低率的影響 : 降低額 :(5250050450)52500 %=116(元 ) 降低率 : (116/52500) 100%=% = ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 計劃單 位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降 低 率 =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 單位成本變動 對成本降低額和降低率的影響 降低額 =5045049775=675(元 ) 降低率 =(675/52500) 100%=% 各因素變動對成本降低額 和降低率的影響 : 降低額 =114+116+675=905 降低率 =%+%=% 主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較 ,計算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因 . 直接材料項目的分析 直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素 的