【正文】 微薄利潤的條件下新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。 ? 日本公司的這種作法與歐美國家的習(xí)慣作法大相徑庭。 ? 以汽車制造商為例，汽車的每一項(xiàng)功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標(biāo)成本。 ? 負(fù)責(zé)將一項(xiàng)新品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的成本計劃人員制定目標(biāo)成本時，是以最有可能吸引潛在消費(fèi)者的水平為基礎(chǔ)，其它一切環(huán)節(jié)都以這一關(guān)鍵判斷為中心。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。 ? 成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。 ? 廣義：即成本管理， 包括一切降低成本的努力，具 ? 體是指管理方面對任何必要作業(yè)所采取的手段， ? 目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。 ? 第三，降低成本。 ? 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。 ? 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念有兩個主要特征： 二、成本控制的意義 ? 成本控制目標(biāo)的一般理解 ? 人們對成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點(diǎn)： ? 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。 ? 事實(shí)上，許多企業(yè)的成本計算制度同時提供財務(wù)報表的成本數(shù)據(jù)和部分日常管理用的常規(guī)成本數(shù)據(jù)，是一個具有多重目標(biāo)的綜合系統(tǒng)，并因此增加了成本管理的復(fù)雜性。這些數(shù)據(jù)可以通過賬簿系統(tǒng)處理，也可以在賬外記錄和加工。 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會計 第三十八講 主講教師： 吳斌 日常計劃和控制使用的成本 ? 按責(zé)任中心比較預(yù)算與實(shí)際成本，它們都需要會計部門提供內(nèi)部常規(guī)報告。資金成本包括資金籌集費(fèi)和資金占用費(fèi)兩部分。 ? 沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因此當(dāng)前的決策不需要考慮沉沒成本。 ? 狹義的差別成本兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本的差異。 圖示如下 X Y 差別成本 ? 差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。 邊際成本 ? 如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡單地描述為： ? Y=a+bx ? 邊際成本則是指每增加單位業(yè)務(wù)量而增加的支出數(shù)。管理成本可以分成兩大類： 決策使用的成本 ? 這些報告要提供邊際成本 、 差別成本 、 機(jī)會成本 、 沉沒成本 、 資本成本等信息 。最一般的管理成本定義是“為了達(dá)到特定目標(biāo)所失去或放棄的一項(xiàng)資源”。 (二 )管理會計中使用的成本： ? 管理會計是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的成本概念與管理學(xué)相同，可稱之為 “管理成本” 。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節(jié)節(jié)攀升。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機(jī)會成本最小，經(jīng)濟(jì)效益最佳。西蒙的觀點(diǎn)，決策就是選擇。 ? 機(jī)會成本可以提供一種有效的決策分析方法。 ? 如果把這些資本投入到其他地方，可能產(chǎn)生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產(chǎn)生利潤而占用資本的機(jī)會成本。 麥肯錫公司的做法： ? 國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估方面擁有 70多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，該公司認(rèn)為，對于企業(yè)的運(yùn)營來說，傳統(tǒng)的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機(jī)會成本，把企業(yè)價值增長與投資回報結(jié)合在一起。這兩個方案只能選擇其中之一。 （ 2）沒有考慮機(jī)會成本 ? 《管理會計學(xué)》教材是這樣定義機(jī)會成本的： ? “決策時選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機(jī)會成本。例如，大量創(chuàng)新的金融工具及期權(quán)交易就無法在報表上揭示。而不是前者，以存量的差額來決定企業(yè)的盈利額。 ? 在財務(wù)會計發(fā)展史上，利潤有兩種表達(dá)方式：其一是通過財務(wù)資本保全的方式確認(rèn)的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。 會計公式：利潤 =收入 費(fèi)用 ? 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡單的歸結(jié)為投入 ——產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認(rèn)為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來定義的。 ? 以會計的概念表述的產(chǎn)出和投入分別轉(zhuǎn)化為收入和成本 。 現(xiàn)有的財務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？ ? 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論顯然是將利潤最大化作為企業(yè)的目標(biāo)來看待的 。 ? 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。 ? 它具有以下特征： ? 成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)過程； ? 成本是以貨幣計量的耗費(fèi)； ? 成本是特定對象的耗費(fèi)； ? 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)。 ? 在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。 一、 成本的概念 ? (一 )財務(wù)會計中使用的成本概念： ? 會計中，成本是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，它們由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。 ? 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) : ? 1. 成本控制的含義及其分類 ? 2. 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成 ? 3. 成本差異的計算分析方法 第一節(jié) 成本控制的意義和分類 ? 成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當(dāng)今管理當(dāng)局最為強(qiáng)調(diào)的事情。成本控制 ? 本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。 ? 本章圍繞生產(chǎn)總成本構(gòu)成內(nèi)容即直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用差異的數(shù)量結(jié)果和原因展開較為透徹地分析。國企業(yè)三年脫困以后，現(xiàn)在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要