【正文】 $2,400 變動(dòng)成本 =—————— =———————— =$ 業(yè)務(wù)量的變化 3,000個(gè)病人日 已確定了維修成本變動(dòng)率為每病人日 $，再計(jì)算固定成本的金額。 采用高低點(diǎn)法，首先應(yīng)識別業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所在期間 —— 在例中，即為 6月和 3月。選擇業(yè)務(wù)量最低期作為上式的第一點(diǎn)，業(yè)務(wù)量最高期作為第二點(diǎn)。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來估計(jì)變動(dòng)成本。 高低點(diǎn)法以一條直線斜率公式為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)又稱為自變量（ independent variable），因?yàn)樗钩杀景l(fā)生變化。成本又稱為因變量（ dependent variable），因?yàn)樵谝粋€(gè)期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長時(shí)，總成本也相應(yīng)增長）。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月 份 業(yè)務(wù)量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。 科英 這一決策會(huì)影響到多種成本。 12名客人作為一個(gè)小組在公司的木屋旅舍中居住某一確定時(shí)日，公司為客人提供健康的美味膳食。卡拉夫（ Carole Karafil）所有并經(jīng)營。 成本 成本性態(tài)：對經(jīng)營天數(shù)而言的固定成本或變動(dòng)成本 財(cái)產(chǎn)稅 固定 夏天道路的維護(hù)和樹木清理 固定 木屋折舊 固定 雪地履帶車駕駛員和導(dǎo)游費(fèi)用 變動(dòng) 廚師和旅舍傭工費(fèi)用 變動(dòng) 雪地履帶車折舊 變動(dòng) 雪地履帶車燃料 變動(dòng) 食物 * 變動(dòng) [實(shí)務(wù)廣角 ] 經(jīng)營決定成本 White Grizzly Adventures公司位于加拿大英屬哥倫比亞?。?British Columbia） Meadow Creek地區(qū)，經(jīng)營雪地履帶車運(yùn)輸和雪地膳宿業(yè)務(wù)。通常用于有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的成本項(xiàng)目。 特點(diǎn)：適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)。 原理：成本 “ 應(yīng)該是什么 ” ，并非 “ 已經(jīng)是什么 ” 。但是，該方法可能忽略了一個(gè)事實(shí)，即某些賬戶可能存在變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)因素。 一個(gè)企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶的成本總和；變動(dòng)成本就是變動(dòng)成本賬戶的成本總和，再除以總業(yè)務(wù)量，即為單位變動(dòng)成本。從技術(shù)角度是歷史成本分析法，主要包括 高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸法 。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費(fèi)用將為 $27,400，計(jì)算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項(xiàng)服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來花費(fèi)的最小成本，變動(dòng)成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實(shí)際消耗的成本，變動(dòng)成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動(dòng)。 在圖 36中，由于混合成本被描繪成一條直線，因此，混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可用下面的線性方程表示： Y = a ＋ bX 在等式中， Y=總混合成本 a=總固定成本（直線的垂直截距） b=業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本（直線斜率） X=業(yè)務(wù)量 由于單位變動(dòng)成本等于直線斜率，斜率越是陡峭（大），表示單位變動(dòng)成本越大。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長 $3。該項(xiàng)混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 舉例 ：路可克探險(xiǎn)公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費(fèi)，另加每位漂流者上交 $3。相反，固定成本的跨步較寬，以致于這些成本在相關(guān)范圍內(nèi)被完全當(dāng)作固定成本對待?？绮綄挾扰c數(shù)量或業(yè)務(wù)量相關(guān)。 圖 35 固定成本與相關(guān)范圍 圖 32 階梯式變動(dòng)成本與完全變動(dòng)成本的性態(tài)比較 圖 32所示的階梯式變動(dòng)成本與圖 35所示的固定成本之間，存在 兩個(gè)重要差別 ： 第一，當(dāng)條件改變時(shí)，階梯式變動(dòng)成本常常能夠快速調(diào)整，而固定成本一經(jīng)確定后，通常難以改變。比如，企業(yè)不可能購買半臺設(shè)備或雇請 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。但酌量性固定成本的預(yù)算一旦編制，他們則不受實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量的影響。這并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結(jié)果。反之，他們會(huì)說，‘ 人是我們最大的債務(wù) ’ 。按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時(shí)間花費(fèi)在與雇員有關(guān)的文書工作上，同時(shí)，與應(yīng)付政府管制相關(guān)的費(fèi)用（包括編報(bào)稅務(wù)報(bào)告）每人每年在 5000美元之上。德魯克 ( Peter F. Drucker) 是著名的企業(yè)和社會(huì)觀察家，他認(rèn)為， “ 臨時(shí)雇員（以及使用外部勞動(dòng)）穩(wěn)步增長的主要?jiǎng)恿?…… 在于有關(guān)雇員的各種規(guī)章制度所造成的負(fù)擔(dān)日益增大。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 規(guī)制費(fèi)用 彼得 需要作重點(diǎn)注解的是， 固定成本可能變化，但如果業(yè)務(wù)變化不大，則不會(huì)改變 。這看起來好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動(dòng)成本，但這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。 ” 由于管理層對員工做出了這種承諾，西南航空公司的所有工資和薪金因此基本上都成了固定成本。這也是我們的最大優(yōu)勢 …… 我們實(shí)際上有好幾次可以實(shí)行暫時(shí)性解雇的，并可因此獲得更大利潤，但我總認(rèn)為那種做法太短視。此前公司甚至連暫時(shí)性的解雇都未曾有過。在 2023年從公司董事長兼執(zhí)行總裁的職位上卸任時(shí)，克勒赫寫道： “ 當(dāng)我不再擔(dān)任公司執(zhí)行總裁之后，我最不愿意看到的是公司發(fā)生裁員之事。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 西南航空公司的人工問題 從 1966年投資 10,000美元開始，赫伯 首先，針對銷售方面的短期下降，許多管理者不愿意減少其勞動(dòng)力，這些管理者們認(rèn)識到，他們經(jīng)營成功之處關(guān)鍵在于擁有高技術(shù)和高素質(zhì)的雇員。 人工成本是變動(dòng)成本還是固定成本？ 工薪的成本性態(tài)依據(jù)各國勞動(dòng)法規(guī)、勞動(dòng)合同和習(xí)慣的不同會(huì)有差別。 隨著自動(dòng)化的加強(qiáng)，更加需要那種 “ 知識型 ” 人工，即主要運(yùn)用腦力勞動(dòng)而不是體力勞動(dòng)的工人。 相對于變動(dòng)成本而言，許多工業(yè)企業(yè)的固定成本較大。由此換來的是員工的忠誠和忠心。 Mission Controls的創(chuàng)始人決定在銷售下降時(shí)采取不同的辦法，他們不是讓員工走人， 而是大幅度削減自己的薪金。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 固定成本和變動(dòng)成本的扭曲 Mission Controls公司為食品和飲料企業(yè)設(shè)計(jì)并安裝自動(dòng)化系統(tǒng)。 酌量性固定成本最重要的特征在于， 管理部門不受有關(guān)這一成本決策的限制 。盡管這可能帶來一些不利影響，但不會(huì)造成如公司為了節(jié)約開支而在年度內(nèi)解雇關(guān)鍵職員所引起的那么大的不利后果。 第二，酌量性固定成本在短期內(nèi)削減，對企業(yè)長期目標(biāo)損害較小。 ② 預(yù)算期較短，通常為一年。酌量性固定成本包括廣告費(fèi)、研究費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、管理部門發(fā)展計(jì)劃費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)等。伯特茲醫(yī)生利用這個(gè)時(shí)間在家里做文書工作，周六再到辦公室治療病人以彌補(bǔ)所耽誤的時(shí)間。加利福尼亞恩塞路的愛德華 [實(shí)務(wù)廣角 ]分享辦公室空間以降低約束性固定成本 約束性固定成本比它們表面看來要具有彈性。 約束性固定成本（ mitted fixed costs）包括房屋及設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)以及高層管理部門和經(jīng)營人員的工資。］ 財(cái)產(chǎn)稅 固定成本 固定成本的類型。駱駝在馱運(yùn)貨物時(shí)，可以吃食沿途草地或沿途的植物。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會(huì)磨損變舊，需要修補(bǔ)和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。 公司經(jīng)營中涉及許多成本費(fèi)用，下面列示的是其中一部分： 成本 成本性態(tài) 飲食成本 可變成本，與旅客人數(shù)和旅程的天數(shù)相關(guān) 卡車和拖車運(yùn)行成本 可變成本，與到車站的距離相關(guān) 導(dǎo)游工資 階梯式變動(dòng)成本。吉爾和大衛(wèi)根據(jù)旅客的人數(shù)來確定用多少峰駱駝參與旅程運(yùn)輸，多少峰駱駝留在牧場?；衾盏貐^(qū)經(jīng)營他們的牧場，每個(gè)夏季為 10個(gè)左右的旅行團(tuán)提供服務(wù)。史密斯荒原（ Jedediah S