【正文】 章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 第五章 附則 目 錄 第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則 二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 成本的歸集、 單設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接計(jì)入 、 間接成本（未單設(shè)成本項(xiàng)目）先歸集再分配、 輔助生產(chǎn)成本先歸集再分配、 期末歸集全部成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則 ㈠確定企業(yè)的產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)的原則 第三十四條 企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。 本制度： 在成本范圍方面反映了軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，在成本項(xiàng)目方面體現(xiàn)了管理要求。 ㈧軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè) 特點(diǎn) 原材料消耗少，人工成本比重較高。 發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等。 第二十八條 交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營(yíng)運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。 屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高。關(guān)注： 維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的費(fèi)用 ； 安全生產(chǎn)費(fèi)； 生態(tài)保護(hù)與環(huán)境治理所耗費(fèi)的必要支出。 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等 。 ㈣房地產(chǎn)企業(yè) 【 應(yīng)關(guān)注“借款費(fèi)用” 】 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 ： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 【 理解要點(diǎn) 】 間接費(fèi)用，一般包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。 機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。 直接人工，是指按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過(guò)程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。 三、其他企業(yè)成本項(xiàng)目的確定 ㈢建筑企業(yè) 第二十五條 建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。 ㈡批發(fā)零售企業(yè) 第二十四條 批發(fā)與零售企業(yè)以采購(gòu)的商品作為成本核算對(duì)象。 【 注意 】 機(jī)械作業(yè)費(fèi)，一般包括機(jī)械作業(yè)過(guò)程中的直接耗用的燃料、潤(rùn)滑油等、機(jī)務(wù)人員的職工薪酬以及農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。（符合本制度產(chǎn)品定義） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。 ㈠農(nóng)業(yè)企業(yè) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) —— 生物資產(chǎn) 》 ： 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 （ 3） 制造費(fèi)用的核算 歸集： 借：制造費(fèi)用 — 車間 貸：原材料 累計(jì)折舊等 分配： 借：生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品（批次、工序） 貸：制造費(fèi)用 — 車間 基本生產(chǎn)成本 **產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 ** 直接材料 轉(zhuǎn)出完工成本 直接材料 期末轉(zhuǎn)出 直接人工 直接人工 分配計(jì)入的制造費(fèi)用 分配計(jì)入的制造費(fèi)用 分配計(jì)入的輔助成本（或動(dòng)力等） （制造費(fèi)用可以直接計(jì)入） 制造費(fèi)用 — **基本車間 制造費(fèi)用 — **輔助車間 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 車間管理工資 車間管理工資 折舊 折舊 ** ** 0 0 企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求， 按照生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性態(tài)設(shè)置成本項(xiàng)目。 ? 我國(guó)企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。 ? 如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。即 A員工只有 1天休假可累計(jì)至 2023年。 ? 則 2023年 12月 31日，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理 ? 借：管理費(fèi)用 1200 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 1200 ? 如果 2023年 12月 31日， A享受了 14天的年休假，公司以銀行存款支付。 ? A職工 2023年休假 12天，另有三天可累計(jì)至 2023年。制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 15天的帶薪年假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn) 1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過(guò) 1年未行使的作廢，職工在離開(kāi)公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。 ? 企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付額計(jì)量。 ? 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)， 短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 ? 新準(zhǔn)則 職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，調(diào)至離職后福利。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 ?制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 ?燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。 按照經(jīng)濟(jì)用途對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行分類，規(guī)定了制造企業(yè)常用的 4個(gè)成本項(xiàng)目。 生產(chǎn)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類通常稱為費(fèi)用要素。 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。 ? 第十八條 文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對(duì)象。合同項(xiàng)目規(guī)模較大、開(kāi)發(fā)期較長(zhǎng)的，可以分段確定成本核算對(duì)象。 特點(diǎn)： ①開(kāi)發(fā)成本很高、產(chǎn)品復(fù)制的邊際成本很低； ②沉沒(méi)成本很高、付現(xiàn)成本很低； ③人工成本很高、材料成本很低。例如租用高速信息組成的傳真存儲(chǔ)轉(zhuǎn)發(fā)網(wǎng)、會(huì)議電視網(wǎng)、專用分組交換網(wǎng)、虛擬專用網(wǎng) (VPN) 、數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號(hào)和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務(wù)。 ㈠固定網(wǎng)絡(luò)國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途及本地電話業(yè)務(wù)； ㈡移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)； ㈢衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動(dòng)通信業(yè)務(wù)； ㈣互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)； ㈤帶寬、波長(zhǎng)、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)； ㈥網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)； ㈦國(guó)際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)際電信業(yè)務(wù)； ㈧無(wú)線尋呼業(yè)務(wù)； ㈨轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。 第十六條 信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對(duì)象。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織方式：自建和外包 ㈤采礦企業(yè) 第十四條 采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對(duì)象。 ㈢建筑企業(yè) 第十二條 建筑企業(yè)一般按照訂立的單項(xiàng)合同確定成本核算對(duì)象。 ㈠農(nóng)