【正文】 及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。 ? 銷售與付款：?jiǎn)挝粦?yīng)在制定商品或勞務(wù)定價(jià)、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞帳損失。 ? 5）采購與付款：加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。 ? 3）對(duì)外投資：建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。 ? 3）內(nèi)控的目標(biāo) ? （ 1）保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整 ? （ 2）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ? （ 3）確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 ? 4）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 ? （ 1）合法性原則 ? （ 2）有效性原則 ? （ 3）全面性原則 37 林斌 ? （ 4）不相容職務(wù)相分離原則 ? （ 5）成本效益原則 ? （ 6）適時(shí)性原則 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ? 1）貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 36 林斌 ? 二）我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 —— 基本規(guī)范 ? 背景 ? （ 1）出臺(tái)背景 ? （ 2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義 ? 總則 ? 1）規(guī)范適合于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 1 2023年 10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善； CPA實(shí)施內(nèi)部評(píng)審，評(píng)審報(bào)告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會(huì)；證監(jiān)會(huì)對(duì)證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。這與美國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 6號(hào)、臺(tái)灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》要求企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告基本相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見。 ? （ 2） 《 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》 ? ?總則； ?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)； ?現(xiàn)金和銀行存款的管理； ?票據(jù)及有關(guān)印章的保管； ?監(jiān)督檢查； ?附則。 35 林斌 ? 1 2023年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和 《 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。 ? 2023年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司 內(nèi)部控制分為 內(nèi)部控制機(jī)制 （公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和 內(nèi)部控制制度 （公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。 ? 1999年的《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對(duì)建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。 ? 1997年，國家審計(jì)署《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》將“內(nèi)部控制”的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。 ? 1986年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 ? 建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的 34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對(duì)各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇 COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)（ COSO報(bào)告有 5要素構(gòu)成，各要素又包括 17項(xiàng)子要素和 76個(gè)注意焦點(diǎn)）來構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。 ? （ 3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評(píng)估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架； ? （ 4）明確董事會(huì)及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評(píng)估董事會(huì)控制的效率及責(zé)任； ? （ 5）對(duì)組織評(píng)估的指南包括： ? 是否很可能達(dá)到目標(biāo)； ? 是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)； ? 是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)； ? 是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會(huì)并采取行動(dòng)等 32 林斌 ? 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 ? （ 2）控制指南所指的組織的控制涉及高級(jí)、中級(jí)管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會(huì)、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。 ? 。 30 林斌 ? 控制活動(dòng) ： 控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)而采取的各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)得以有效執(zhí)行?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。 ? 控制過程 ：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動(dòng)，控制過程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。而運(yùn)營目標(biāo)（運(yùn)營的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。 ? ? 29 林斌 ? 企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系： 任何組織都有目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）運(yùn)營的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）； ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性； ? （ 3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)； ? （ 4）資產(chǎn)的安全； ? ? 28 林斌 ? 內(nèi)部控制的四個(gè)基本概念： ? 內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身； ? 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章； ? 對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證； ? 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會(huì)有重復(fù)和交叉。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（ 2023）認(rèn)為： ? 內(nèi)部控制： 是指管理層、委員會(huì)及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。草案要求審計(jì)師特別地評(píng)價(jià)控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計(jì)師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。 ? 美國審計(jì)總署 ? 1983年，美國總審計(jì)長發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國會(huì)及公眾報(bào)告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。 ? 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 ? 該法使內(nèi)部控制和各項(xiàng)要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。 1991年 11月，美國聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬至幾百萬美元。 該法案最重要的一項(xiàng)是要求管理者而不僅是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書面意見。 ? 該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。 該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國的公眾持股公司，即使它們?cè)诿绹錾狻? 25 林斌 ? （七）國外法規(guī)等與內(nèi)部控制 ? 國外反貪污法 ? 由于美國公司與外國公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們?cè)谧h會(huì)上卻說他們對(duì)其雇員的行為一無所知，為此，美國國會(huì)于 1977年通過了《國外反貪污法》（ Foreign Corrupt Practices Act）。 ? 第二階段（ 1988年 — 1992年） ? 1988年 AICPA發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào)》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ? 第一階段（ 1949年 — 1988年） ? 這一階段的標(biāo)志是： 1949年， AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》中，首次對(duì)內(nèi)部控制下了定義。 24 林斌 ? 第 78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告 ? 1995年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全面接受了 COSO報(bào)告的觀點(diǎn)，發(fā)布了第 78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該準(zhǔn)則修改了第 55號(hào)公告的許多內(nèi)容，自 1997年 1月起生效。或員工與組織的利益是不一致時(shí)，很可能會(huì)作出損害組織利益的事。 ? 形式主義 ? 很多時(shí)候，控制制度表面看起來非常完善，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。 ? 管理層的違規(guī) ? 管理層的違規(guī)是對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)主要威脅。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。 ? （ 10） 成本與效益原則 。不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。 ? （ 8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的 分類及目標(biāo) 。 ? （ 7） 揉和了管理與控制的界限 。 ? （ 6）強(qiáng)調(diào) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。 ? （ 5）強(qiáng)調(diào)“ 軟控制” 的作用。內(nèi)部控制受董事會(huì)、經(jīng)理層、員工影響。報(bào)告提出，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 ? （ 2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該 與企業(yè)的經(jīng)營管理過程 （指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理） 相結(jié)合 。 ? COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn) ? （ 1）明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。監(jiān)控是一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行組織的過程。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。 21 林斌 ? 3） 控制活動(dòng) ： 企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行， 以幫助管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已 有效落實(shí) 。 ? 2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。 COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)： ?提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； ?合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； ?遵循有關(guān)的法規(guī)制度。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即 COSO委員會(huì)。控制程序主要包括： ? ?恰當(dāng)授權(quán)； ? ?職責(zé)分離（交易活動(dòng)一般可劃分：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核準(zhǔn)和保管）； ? ?憑證和記錄； ? ?接 近控制； ? ?獨(dú)立檢查。一個(gè)的效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)： ? ?確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易； ? ?及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作恰當(dāng)?shù)姆诸悾? ? ?計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表 上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~； ? ?確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間； ? ?在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等 . ? 組織結(jié)構(gòu) :提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃 ,執(zhí)行 ,控制以及跟蹤檢查的框架 ,它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次 (向誰匯報(bào) ). ? 權(quán)責(zé)劃分 :包括權(quán)責(zé)的分配以及管理層次的建立 . ? 人力資源管理 :給出崗位對(duì)誠信能力的要求 ,涉及了雇傭、定向適應(yīng)、培訓(xùn)、咨詢、評(píng)估、提升、賠償以及補(bǔ)救等職能 。 18 林斌 ? IIA對(duì)控制環(huán)境的理解 ? IIA認(rèn)為控制環(huán)境更多的是一個(gè)文化上的問題。它們包括： ? （ 1） 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)、其他目標(biāo)或預(yù)算的態(tài)度、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、對(duì)控制的需求、對(duì)