【正文】 實現(xiàn)的利潤） ? 不受資產(chǎn)增值的影響，被合并方的資產(chǎn)和負債按照賬面值反映 ? 視同權(quán)益性交易，不確認商譽 ? 國際準(zhǔn)則未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，等待對此問題進行進一步的研究。 ? 權(quán)益結(jié)合法的理念在于參與合并的各方通過股權(quán)的聯(lián)合達到聯(lián)合控制合并后的全部資產(chǎn)和經(jīng)營活動，并對合并后實體共擔(dān)風(fēng)險、共享利益。同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。”（ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 企業(yè)合并 》 ) ? “企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。在此情形下，很可能存在控制。 ? 除了準(zhǔn)則中規(guī)定的存在 “ 控制 ” 的情形外 ， “ 控制 ” 的概念實際上還包含了實質(zhì)控制 （ Defacto Control） 的理念 ， 即雖然沒有通過法定的表決權(quán) 、 合同等方式達到控制 ， 但是實質(zhì)上具有控制的能力 。 控制的判斷 ? 控制的判斷應(yīng)用在合并范圍的確定、企業(yè)合并等事項中，實務(wù)中的情況繁多： ? 50%，不存在控制 ? 50%，存在控制 ? 例如實務(wù)中對同一控制的認定，對上市公司的持股比例從16%到 49%不等。 ? 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。本行采用的貼現(xiàn)率為 % 。該增長比率不會超過資產(chǎn)組所在行 業(yè)的長期平均增長率。 資產(chǎn)負債 表日還是 資產(chǎn)負債表日后 ? 商譽減值的確定 實務(wù)操作問題 公允價值減去處置費用后的凈額 鎖定的銷售協(xié)議價格 不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場時 ,運用估值技術(shù)計算公允價值 ,必須滿足以下條件 ?選擇合適的估值模型 ?參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的交易價格 ?參考其他市場參與者交易類似資產(chǎn)普遍考慮的假設(shè)因素 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 估值模型使用參數(shù)的合理性和一致性 ?預(yù)計現(xiàn)金流量 ?折現(xiàn)率的選取 可收回金額 的估計方法 商譽的減值 招商銀行舉例 ?招商銀行購買永隆銀行 ,作為子公司核算 , 08年度招商銀行 在購并永隆股權(quán)中產(chǎn)生了商譽 ?受經(jīng)營環(huán)境惡化以及海外投資減值準(zhǔn)備計提的影響， 永隆銀行自身虧損 ? 根據(jù)招商銀行年報披露所示 : 永隆銀行作為單獨的一個資產(chǎn)組 , 并根據(jù)計算提取了 ?招商銀行在年報中披露的計提商譽減值的依據(jù)如下 : 本集團計算資產(chǎn)組的可收回金額時，采用了經(jīng)管理層批準(zhǔn)以五年 財務(wù)預(yù)測為基礎(chǔ)編制的預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)測。 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 實務(wù)操作問題 特征 期后事項 定義 在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額 存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量 指根據(jù)期后事項驗證對存貨跌價的判斷 強調(diào)站在企業(yè)主體角度的產(chǎn)出價值 預(yù)計售價是基于預(yù)計時候所能觀察到的最可靠的信息 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 上市公司舉例 精工科技 考慮資產(chǎn)負債表日后事項 以審計報告出具日前的最新市場價格對資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)進行了審計 調(diào)整。購買時股價為 , 08年底為 ，鑒于股價 嚴重下跌并無回復(fù)跡象，將差額計提為減值準(zhǔn)備。 中國人壽 并未對如何界定嚴重或非暫時的定性或定量證據(jù)在會計政策中展開討論。本集團考慮下跌的幅度和持續(xù)時間的一貫性， 以確定公允價值下跌是否屬于非暫時。在進行減值分析時，本集團考慮定量和定性證據(jù)。豐城二期發(fā)電廠 2023年度實現(xiàn)凈利潤 1, 萬元，較預(yù)測凈利潤數(shù) 6, 萬元少 5, 萬元，公司已于 2023 年 4 月 22 日收到江西省投資集團公司支付的補差款 5, 萬元，公司已計入2023 年所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。 ? *ST 金果于 2023年 6月 17日發(fā)布 2023年年報業(yè)績修整公告，將 6, 萬元轉(zhuǎn)入資本公積。同時發(fā)行 A股及 H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財務(wù)報告中對該交易事項原則上應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?案例 ——股東捐贈、承諾及豁免債務(wù) ? *ST 成功（ 000517）以零價格向?qū)嶋H控制人華遠集團轉(zhuǎn)入全部資產(chǎn) 17, 萬元及全部負債47, 萬元（評估凈值為 29, 萬元），在 2023年年報中，相關(guān)重組收益計入資本公積，不確認為當(dāng)期損益。鑒于證監(jiān)會公告 [2023]48號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價方式會計處理的具體規(guī)定不明確，對于已進入股改程序，且有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在 2023年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，比照上述原則處理。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?權(quán)益性交易的 類型 ? 企業(yè)與所有者之間的交易 ? 例如企業(yè)發(fā)行股票取得發(fā)行收入、企業(yè)向投資者分配股利減少凈資產(chǎn)等 ? 所有者與所有者之間的交易 ? 例如母公司與子公司的少數(shù)股東之間發(fā)生的交易（從合并主體角度）、換股交易等 ? 對我國而言的一類特殊的權(quán)益性交易 ——交易價格顯失公允的損益性交易 ? 例如大股東向子公司進行利益輸送、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事顯失公平的債務(wù)重組等交易。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?IASB、 FASB關(guān)于 權(quán)益性交易的 規(guī)定 ? IASB僅在 2023年 1月修改后的第 27號準(zhǔn)則 《 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 》 第 30段的規(guī)定中順便提及權(quán)益性交易：母公司在子公司的權(quán)益發(fā)生變動但未導(dǎo)致控制權(quán)喪失的，應(yīng)作為權(quán)益性交易（與作為所有者的業(yè)主之間進行的交易）。 可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計量 舉例 舉例： 海通證券 上海電力把公允價值變動計入權(quán)益 ,未計提減值 雅戈爾計提減值 如何計量可供出售的金融資產(chǎn)公允價值的減少 權(quán)益性 (資本性 )交易 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 問題 ? 權(quán)益性交易的定義 ? IASB、 FASB關(guān)于權(quán)益性交易的規(guī)定 ? 權(quán)益性交易的類型 ? 幾類常見的權(quán)益性交易業(yè)務(wù) 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?權(quán)益性交易的定義 ? 權(quán)益性交易，顧名思義是指企業(yè)與企業(yè)所有者（股東）之間以及企業(yè)所有者（股東）之間發(fā)生的交易，并且該等交易會影響所有者（股東）在企業(yè)中的權(quán)益 。 東吳行業(yè)輪動 根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)布的 [2023]38號公告《 關(guān)于進一步規(guī)范證券投資基金估值業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見 》 和中國證券業(yè)協(xié)會提供的基金估值工作小組 《 關(guān)于停牌股票估值的參考方法 》 ，本基金管理人自 2023年 9月 16日起，對長期停牌股票 按指數(shù)收益法和滬深證券交易所相應(yīng)的行業(yè)指數(shù)進行估值。 前言 公允價值變動凈虧損 使用的上市公司 家數(shù)增加 在金融工具方面 的應(yīng)用 08年受金融危機影響 ,上證從年初的 5000點跌至年末的 1800點 08年滬市上市公司 實現(xiàn)的公允價值變 動損失約 467億元 ,占全部滬市上市公司凈利 潤 的 % 08年深市上市公司 實現(xiàn)的公允價值變動 損失約 33億元 ,占全 部深市上市公司凈潤的 % 2023年年報公允價值應(yīng)用情況 08年滬市增加 20家使用，達到 276家 08年深市使用公司約達到 200家，也呈現(xiàn)上升趨勢 08年中小板使用公司也達到了 8家 交易性金融資產(chǎn)總計 ,較07年減少 % 可供出售金融資產(chǎn)階級 較 07年增加 % 交易性金融負債總計 ,較 07年減少 % 前言 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值結(jié)構(gòu) 特定行業(yè)資產(chǎn)減值 情況嚴重 08年滬深兩市銀行 , 保險 ,證券業(yè) ,制造業(yè)和采掘業(yè)資產(chǎn)減值嚴重 2023年年報資產(chǎn)減值情況 總體出現(xiàn)增收不增利的情況 ,在本年計提的3963億元資產(chǎn)減值損失 , 占上市公司凈利潤 的 % 08年滬市上市公司的 資產(chǎn)減值損失約 3616億 ,占滬市上市公司凈利潤的 % 08年深市上市公司的 資產(chǎn)減值 損失約 317億 元 , 同比 07年上升 96% , 占深市上市公司凈利潤 的 % 08年滬市各項資產(chǎn)減值損失中 ,構(gòu)成當(dāng)年計提總額 77%的前三項分別是貸款減值損失 (1282億元 ,占 35%),可供出售金融資產(chǎn)減值損失 (1006億元 ,占 %)及存貨跌價損失 (494億元 ,占%) 08年深市各項資產(chǎn)減值損失中 ,構(gòu)成當(dāng)年計提總額 75%的前三項分