【正文】 當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，可以保持高信賴程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性程序。 69 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （五） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： １．所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行； ２．控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行； ３．控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。 67 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （三）對(duì) 內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) ２．業(yè)務(wù)流程層次的評(píng)估 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 66 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （三）對(duì) 內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) ２．業(yè)務(wù)流程層次的評(píng)估 （ 1）在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 64 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （二） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟 １．確認(rèn)某項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ２．確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ３．執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)（如果有必要執(zhí)行該步驟）； ４．評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)； ５．評(píng)價(jià)該項(xiàng)內(nèi)部控制。 63 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) ? （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程。 １．確定控制測(cè)試范圍的總體要求 √控制執(zhí)行的頻率 √擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 √審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 60 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （四）控制測(cè)試的范圍 １．確定控制測(cè)試范圍的總體要求 √測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 √對(duì)控制的擬信賴程度 √預(yù)期偏差 61 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （四）控制測(cè)試的范圍 ２． 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮 除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注會(huì)通常不需要增加自控化控制的測(cè)試范圍 62 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （五）雙重目的測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試的同時(shí)，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，這種情況下的測(cè)試被稱為雙重目的測(cè)試。 55 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （三）控制測(cè)試的時(shí)間 ３．考慮期中審計(jì)證據(jù) （２） 剩余期間補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度 ②在期中測(cè)試的特定控制 ③在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度 56 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （三）控制測(cè)試的時(shí)間 ３．考慮期中審計(jì)證據(jù) （２） 剩余期間補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ④剩余期間的長(zhǎng)度 ⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍 ⑥控制環(huán)境 57 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （三）控制測(cè)試的時(shí)間 ４．不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形 如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的， 應(yīng)獲取期間證據(jù)。 52 三、內(nèi)部控制測(cè)試 ? （二）控制測(cè)試的性質(zhì) ２．選擇控制測(cè)試程序的類型 √詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行 √穿行測(cè)試：通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注會(huì)對(duì)控制的了解。 １．總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制運(yùn)行的有效性越高，那么所獲取的測(cè)試控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性就越高。 50 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （一）控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 （ 3）測(cè)試控制有效運(yùn)行的證據(jù) ①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； ②控制是否得到一貫執(zhí)行； ③控制由誰(shuí)執(zhí)行； ④控制以何種方式運(yùn)行。 47 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （四）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解 ◇ 文字?jǐn)⑹? ◇調(diào)查表 ◇流程圖 48 基本內(nèi)容 ? 內(nèi)部控制的概述 ? 了解與記錄內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制測(cè)試 ? 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 49 三、內(nèi)部控制測(cè)試 （一）控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 （ 1）內(nèi)涵：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 43 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)（１） ? 系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存； ? 在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易； ? 信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工； 44 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)（２） ? 未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； ? 未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； ? 未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改； ? 不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)； ? 數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。 是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。 40 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? （ 6）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 評(píng)價(jià)應(yīng)試圖回答： 控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。 35 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? ? （ 1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別：不同企業(yè)是不同的 ? （ 2）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄 36 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? 例如：對(duì)于銷售和收款交易，交易環(huán)節(jié)有： 接受顧客訂單 → 批準(zhǔn)賒銷信用 → 按銷售單供貨和裝運(yùn)貨物 → 向顧客開(kāi)具賬單 → 記錄銷售 → 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 → 辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓 → 注銷壞賬 → 提取壞帳準(zhǔn)備 37 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? （ 3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) 接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、辦理和記錄現(xiàn)金、記錄銷售（出納記錄應(yīng)收款）、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（銷售人員經(jīng)手貨款）、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、注銷壞賬、提取壞帳準(zhǔn)備容易發(fā)生錯(cuò)報(bào) 38 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? （ 4）識(shí)別和了解相關(guān)控制 在訂立合同時(shí)，是否經(jīng)辦人經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，信用部門是否和銷售部門相分離，銷貨退回、收款和銷售記錄是否相分離，折扣和折讓、注銷壞賬是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) 39 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? （ 5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 可通過(guò)查閱文件和詢問(wèn)的方式進(jìn)行。 34 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 ? ? 執(zhí)行人：項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)需要大量的職業(yè)判斷 ? 了解和評(píng)估的內(nèi)容：了解內(nèi)部控制各要素是否得到執(zhí)行，尤其是控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)整體層面的內(nèi)部控制影響較大。 33 二、了解與記錄內(nèi)部控制 （二）了解內(nèi)部控制的程序