【正文】 沒有什么區(qū)別，因而也 不可能 使分期 營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 56 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤 出現(xiàn)差額的 根本原因 是： ● 兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異 ● 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初 存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 【例 3－ 9】 57 【例 3－ 9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因 已知：例 3－ 5中的表 3—8。 53 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售 量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是 完全相同的， 不會 導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。這顯然是不合理的。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。 49 從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的 14萬元／件 (＝ 6+3+1+10 000/2 500)自動降低到 12萬元／件 (＝ 6+3+1+10 000/5 000)，降低率為%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的 14萬元／件降到 ／件［＝ 6 (1－25%)+3+1+10 000/2 500］，降低率為 %。 48 解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本 ／件［＝ 6 (125%)+3+1］，比上年的 10萬元／件下降了 ／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為 10萬元／件，沒有變化。 【 例 3－ 8】 47 【例 3－ 8】兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同 已知：仍按例 3－ 5中的表 3—6資料，假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn) 5 000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量 2 500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低 25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為 6萬元 )，其他條件均不變。 另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。 在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。 要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進行比較。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策 。 41 如在表 3—8上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。 解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為 34 400萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。 【例 3－ 6】【例 3－ 7】 40 【例 3－ 6】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平 已知：仍按例 3－ 5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為 5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。 39 所提供的信息用途不同 變動成本法 能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量 之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信 息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計 劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減 少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。 37 解： （ 1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表 3—7所示。 要求： （ 1）分別編制各年貢獻式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。 36 〖例 3－ 5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較 已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù) 10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表 3—6所示。如貢獻式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。 ②本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。 ④不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。 34 ②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。 解： （ 1）編表結(jié)果如表 3—5所示。 30 ◆ 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 看 【例 3－ 4】【例 3－ 5】 你自然就會明白！ 31 【例 3－ 4】兩種成本法利潤表的格式 已知：例 3－ 1中的表 3－ 2資料。 解：在貢獻式損益確定程序下： 營業(yè)收入＝ 20 3 000＝ 60 000（萬元） 銷貨中的變動生產(chǎn)成本＝ 10 3 000＝ 30 000（萬元） 變動成本＝ 30 000+600+300＝ 30 900（萬元） 貢獻邊際＝ 60 00030 900＝ 29 100（萬元） 固定成本＝ 10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（萬元） 營業(yè)利潤＝ 29 10014 100＝ 15 000（萬元） 26 在傳統(tǒng)式損益確定程序下 : 營業(yè)收入＝ 20 3 000＝ 60 000（萬元） 營業(yè)成本＝ 0+50 00012 500＝ 37 500（萬元） 營業(yè)毛利＝ 60 00037 500＝ 22 500（萬元） 營業(yè)費用＝ 1 600+2 800+600＝ 5 000（萬元） 營業(yè)利潤＝ 22 5005 000＝ 17 500（萬元） 27 ◆ 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動成本法使用貢獻式利潤表；完全 成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 22 四、銷貨成本的計算公式不完全相同 貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷 ???產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷 ??兩法都可以 變法可以，完法不一定！ 23 五、損益確定程序不同 ◆ 營業(yè)利潤的計算方法不同 ◆ 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 ◆ 計算出來的營