【正文】 據(jù)本市各銀行的實(shí)際情況建立和完善借款憑證印花稅的管理辦法和代征制度。這樣，既給印花稅應(yīng)稅憑證的確定和征收管理帶來混亂，也不利于借貸業(yè)務(wù)手續(xù)的規(guī)范化。國家稅務(wù)局關(guān)于借貸業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅憑證問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1991]1081號(hào)19910805國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局:　　你局武稅發(fā)[1991]164號(hào)《關(guān)于征收借款合同和借據(jù)印花稅的請(qǐng)示》收悉。　　二、國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。經(jīng)研究，考慮到軍火武器的研制、生產(chǎn)和供應(yīng)具有一定的特殊性，現(xiàn)明確對(duì)下列合同免征印花稅。因此，你局的意見是對(duì)的，根據(jù)國家稅務(wù)局(88)國稅地字第28號(hào)文的規(guī)定，對(duì)中國銀行所屬各分、支行以后年度新增的營(yíng)運(yùn)資金，仍應(yīng)就地繳納印花稅。我們認(rèn)為，中國銀行改變營(yíng)運(yùn)資金的核算科目名稱，營(yíng)運(yùn)資金的性質(zhì)及賬簿的設(shè)置地點(diǎn)并未改變。據(jù)了解，中國銀行(89)中財(cái)字第499號(hào)《關(guān)于增設(shè)“918營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部往來”科目的通知》中，將所屬各分支行原設(shè)核算國撥營(yíng)運(yùn)資金的“撥入營(yíng)運(yùn)資金”科目改為“營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部往來”科目核算?！　”疽?guī)定自1990年11月1日起執(zhí)行。專用章由縣級(jí)以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一刻制。　　為了方便代扣匯總繳納，計(jì)算到分?！　?，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托憑證填開或?qū)徍藛挝唬瑢?duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方應(yīng)繳納的印花稅，實(shí)行代扣匯總繳納。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。凡附有縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅?！　。瑧?yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅?！　∷?、關(guān)于國際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分　　，不論在我國境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額?！　〈k承、托運(yùn)業(yè)務(wù)的單位負(fù)有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。因此，簽訂保險(xiǎn)合同的投保方和承保方對(duì)各自所持的保險(xiǎn)合同，均應(yīng)按其保險(xiǎn)費(fèi)金額計(jì)稅貼花。關(guān)于國稅函發(fā)[1990]428號(hào)文《關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知》中第一條“對(duì)印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。　　二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。有些要貨單據(jù)，雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但具有合同的性質(zhì)和作用。國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)國稅函發(fā)[1990]994號(hào)19900813國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局:　　你局蘇稅三(90)025號(hào)請(qǐng)示收悉。　　另外，應(yīng)繳納的印花稅，是否應(yīng)當(dāng)列入工程概算的問題，請(qǐng)超高壓輸變電建設(shè)公司直接詢問財(cái)政部門?！　《?、印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同所載金額，并不區(qū)分其資金的性質(zhì)或來源。這樣征稅并不存在對(duì)同一憑證多頭、多次貼花的問題。國家稅務(wù)局關(guān)于天廣輸變電工程項(xiàng)目有關(guān)合同繳納印花稅問題的復(fù)函國稅地函發(fā)[1990]14號(hào)19900709國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局:　　近接駐你市能源部超高壓輸變電建設(shè)公司(90)能源超建司財(cái)字03號(hào)《關(guān)于天生橋至廣州輸變電工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)合同如何繳納印花稅的請(qǐng)示》(已抄你局)。此前已納稅的協(xié)議書，不再辦理退稅?，F(xiàn)函復(fù)如下:鑒于代購國務(wù)院市場(chǎng)調(diào)節(jié)糧是國務(wù)院委托商業(yè)部中國糧食貿(mào)易公司承擔(dān)的一項(xiàng)特殊任務(wù)，糧權(quán)統(tǒng)屬國務(wù)院，各級(jí)糧食部門的此項(xiàng)收購業(yè)務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)性的代購工作，代銷業(yè)務(wù)目前尚未發(fā)生?！　”就ㄖ?990年7月1日起執(zhí)行。經(jīng)多方征求意見和反復(fù)測(cè)算，并報(bào)送國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批準(zhǔn)，決定作如下改進(jìn):　　一、對(duì)印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。為此，經(jīng)研究決定，實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位，對(duì)征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí)，凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅；凡確屬不能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購銷雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。　　三、征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。最近，一些地區(qū)詢問，因出版發(fā)行業(yè)務(wù)比較特殊，使用的憑證也較復(fù)雜，如何征稅不夠明確，為此特通知如下:　　一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅?！　∫陨弦?guī)定和有關(guān)事宜，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)協(xié)商，共同貫徹執(zhí)行?！　∥?、對(duì)因各種原因更換營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證的，均視為新領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證，應(yīng)按規(guī)定納稅。各地工商行政管理局在向商標(biāo)注冊(cè)人收取商標(biāo)規(guī)費(fèi)的同時(shí)，加收5元印花稅款，按規(guī)定期限一并上交國家工商行政管理局商標(biāo)局?！　∪?、納稅地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其左下角花邊框內(nèi)；商標(biāo)注冊(cè)證貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其內(nèi)頁右上角(“使用商品類”右面)邊框內(nèi)。因此，除印花稅暫行條例及其施行細(xì)則已有規(guī)定者外，不宜再對(duì)某類借款合同另作免稅規(guī)定。關(guān)于你行提出要求對(duì)“撥改貸”借貸合同和實(shí)行差別利率的基本建設(shè)借款合同免征印花稅的問題，我們認(rèn)為:，“撥改貸”借款合同和實(shí)行差別利率的基建借款合同，都屬應(yīng)稅憑證，均應(yīng)按規(guī)定納稅?！　《?、房產(chǎn)稅問題　　對(duì)軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，凡單獨(dú)設(shè)置房產(chǎn)登記，能與企業(yè)其他房產(chǎn)原值劃分開的，可免征房產(chǎn)稅?！　?。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠征免印花稅等問題的通知國稅地[1989]99號(hào)19890926國家稅務(wù)總局　　根據(jù)中國人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠征免印花稅、房產(chǎn)稅問題，通知如下:　　一、印花稅問題　　(不包括軍辦企業(yè))和武警部隊(duì)調(diào)撥軍用物資和提供加工、修理、裝配、試驗(yàn)、租賃、倉儲(chǔ)等簽訂的軍隊(duì)企業(yè)專用合同，暫免貼印花。我們意見，對(duì)水庫的水工建筑物原值，應(yīng)區(qū)分單位不同情況，按照我局(88)國稅地字第025號(hào)文第17條的規(guī)定確定征免，即:以收抵支有盈余，實(shí)行“盈余定額上交，超收留用”辦法的，應(yīng)對(duì)其水工建筑物連同其他固定資產(chǎn)按賬簿所載原值一并計(jì)征印花稅；支大于收，實(shí)行“定額補(bǔ)貼，超虧不補(bǔ)，限期扭虧”辦法的，其資金賬簿不征印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)水庫水工建筑物原值征收印花稅問題的批復(fù)國稅地[1989]97號(hào)19890923國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局:　　你局(1989)遼稅政四字第117號(hào)《關(guān)于對(duì)我省省屬水庫的水工建筑物原值免征印花稅的請(qǐng)示》收悉?！　∥?、軍事運(yùn)輸、國際聯(lián)運(yùn)、水陸聯(lián)運(yùn)、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、路料運(yùn)輸、工程臨管線運(yùn)輸?shù)葢{證的印花稅征收辦法另文規(guī)定。手續(xù)費(fèi)應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定提退付給，鐵路部門不得從代扣稅款中坐支。　　二、委托鐵路運(yùn)輸貨物的單位和個(gè)人，必須按規(guī)定接受鐵路貨運(yùn)部門代扣稅款的管理和納稅監(jiān)督?！　?，所收運(yùn)費(fèi)需要多退少補(bǔ)的，不再辦理印花稅的退補(bǔ)手續(xù)?！　?；根據(jù)稅務(wù)部門核定的納稅期限，按匯繳和代扣匯繳印花稅的稅額分項(xiàng)填開繳款書，匯總繳納。承運(yùn)方的印花稅款也按此數(shù)由鐵路分局集中匯繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。貨票中承運(yùn)方的報(bào)告聯(lián)作為計(jì)算匯繳和代扣匯繳的原始憑證；托運(yùn)方的報(bào)銷聯(lián)作為繳納印花稅的完稅憑證?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下:　　一、辦理匯繳和代扣匯繳的辦法　　，為鐵路部門的各鐵路分局；計(jì)算和代扣印花稅的單位為鐵路部門的各貨運(yùn)車站。經(jīng)研究認(rèn)為:家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。上述各類事業(yè)單位在“七五”期間書立、領(lǐng)受的其他應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按照我局(89)國稅地字第048號(hào)《關(guān)于“七五”期間鐵道部所屬單位征免印花稅的通知》中的第二、三、四條的規(guī)定征免印花稅。即:對(duì)無經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位使用的賬簿不貼印花。國家稅務(wù)局關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位貼花問題的批復(fù)國稅地[1989]76號(hào)19890713國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局:　　你局(89)閩稅政三字第533號(hào)《關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位貼花問題的請(qǐng)示》收悉。由此發(fā)生的集團(tuán)公司本部貼花資金數(shù)額超過實(shí)有資金數(shù)額的，可在以后年度增加資金時(shí)，只就實(shí)有資金超過已貼花資金數(shù)額的部分補(bǔ)貼印花，如果實(shí)有資金未達(dá)到已貼花資金數(shù)額，則不再貼花?！蹦愎炯案鞒蓡T公司都是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的企業(yè)，因此，各成員公司應(yīng)各按其撥入資金和原有資金的總額計(jì)稅貼花，集團(tuán)公司本部應(yīng)按扣除撥付給各成員公司資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于華能集團(tuán)公司資金賬簿貼花問題的復(fù)函國稅地[1989]41號(hào)19890503國家稅務(wù)總局中國華能集團(tuán)公司:　　你公司能源華能財(cái)字[1989]77號(hào)《關(guān)于中國華能集團(tuán)公司資本金貼印花稅問題的請(qǐng)示》收悉。但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。　　四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題　　對(duì)各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同?！　∪?、關(guān)于技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍問題　　技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括:技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花?！　《㈥P(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍問題　　技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知國稅地[1989]34號(hào)19890412國家稅務(wù)總局　　各地在貫徹印花稅暫行條例的過程中，對(duì)各類技術(shù)合同如何計(jì)稅貼花，提出了一些問題。因此，對(duì)特種儲(chǔ)備資金不計(jì)征印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)特種儲(chǔ)備資金不征收印花稅問題的通知國稅地[1989]18號(hào)19890227國家稅務(wù)總局　　據(jù)了解，一些工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)擔(dān)負(fù)著為國家儲(chǔ)備物資、商品的特殊任務(wù)，其資金由國家財(cái)政以特種儲(chǔ)備資金撥付?！　∪?duì)責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按定額五元貼花。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。　　二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問題。財(cái)政撥付的部分，在總公司和省分公司核算，利潤(rùn)中提留的部分，分別在各級(jí)公司核算。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知國稅地[1988]37號(hào)19881231國家稅務(wù)總局　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題，具體明確如下:　　一、關(guān)于自有流動(dòng)資金貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。　　六、關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花?！　∷?、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定國稅地[1988]30號(hào)19881212國家稅務(wù)總局　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將借款合同貼花的有關(guān)問題規(guī)定如下:　　一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題?！　∥濉㈥P(guān)于納稅地點(diǎn)　　根據(jù)銀行系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，銀行所用營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅，由各級(jí)獨(dú)立核算的行、處在其所在地繳納。對(duì)通過計(jì)算機(jī)輸出打印賬頁，裝訂賬冊(cè)的，應(yīng)按照規(guī)定貼花?！　榱酥С殖青l(xiāng)儲(chǔ)蓄事業(yè)的發(fā)展，對(duì)銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)設(shè)置的儲(chǔ)蓄分戶卡賬，暫免貼印花，對(duì)其他賬簿應(yīng)按照規(guī)定貼花。對(duì)其他賬簿，按件定額貼花五元。對(duì)資金總賬，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額的萬分之五計(jì)稅貼花。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，均不貼花?！　?，應(yīng)在什么位置上貼花？　　在營(yíng)業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上?！　?、虧損企業(yè)，可否減免稅？　　對(duì)微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花?！　?，其營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。　　，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？　　凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花?！　≤囬g、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花?！　∵m用其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅