【正文】 期租金中的收益 76,500 1,876,500 應(yīng)付OPQ公司第2期租金中的收益 63, 1,940, 付OPQ公司第1期租金中的本金 225,000 1,715, 付OPQ公司第1期租金中的收益 76,500 1,638, 銀行存款 日 期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 收EFG合同第1期租金 301,500 301,500 付OPQ公司第1期租金 301,500 0 （五）本合同的租金計(jì)算，采取的是固定利率等額租金法。假設(shè)EFG合同，第三人是OPQ公司，其所承擔(dān)的資金是1,800,000。若是后者，則尤其要通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目對(duì)第三人的出資額及其所形成的未實(shí)現(xiàn)租賃收益作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （三）本合同在履行中未發(fā)生超過(guò)6個(gè)月的實(shí)質(zhì)性拖欠，因此未出現(xiàn)需要沖回（以負(fù)值借記）已借記的“應(yīng)收租賃收益”的會(huì)計(jì)處理程序。此后，將視該財(cái)產(chǎn)是出售變現(xiàn)還是繼續(xù)出租而作不同的會(huì)計(jì)處理。反之，設(shè)若合同留有余值，例如，10%，則會(huì)有兩種不同的會(huì)計(jì)處理：1）如果是有承租人或第三人對(duì)該余值提供擔(dān)保的，則在起租日貸記的“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”將是283,。因此，“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”科目的貸記額同“租賃資產(chǎn)”在起租日的借記合計(jì)額是全等的，都是315,。 （二）本合同約定，租金的計(jì)算以攤提租賃物的全部購(gòu)置成本為基礎(chǔ)，未留有余值。也就是說(shuō)，不同的出租人以及同一出租人在不同的合同中可能有完全不同的約定。 （一）本合同約定的出租人向承租人收取的費(fèi)用名目有：1）租賃手續(xù)費(fèi)；2）租賃保證金（在合同履行完畢時(shí)不計(jì)息退還）；3）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；4）租金；5）租金延付時(shí)的延遲利息；6）合同提前結(jié)束時(shí)的加息；7)合同結(jié)束時(shí)轉(zhuǎn)讓租賃物所有權(quán)的名義價(jià)款等。正因?yàn)槠湔鎸?shí)，有其自身的特定條件，以及履行中的特定情況，不可能涉及會(huì)計(jì)處理中可能發(fā)生的一切事由。這一數(shù)額是出租人在本合同項(xiàng)下的未扣除借款利息、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和稅金的毛收益。造成這一差額的原因，是另外收取了期初不能預(yù)見(jiàn)的延遲利息3,。這一數(shù)額，由涉及本合同的“未實(shí)現(xiàn)租賃收益”科目的借方合計(jì)額和損益表內(nèi)的“租賃收益”科目的合計(jì)額反映。這一數(shù)字，由涉及本合同的“應(yīng)收租賃債權(quán)”科目在合同結(jié)束日的借記金額的負(fù)值和“未實(shí)現(xiàn)租賃收益”科目在合同結(jié)束日的貸記金額的負(fù)值反映。扣除期末退還的租賃保證金后，收取的凈額是360,，其中，315,，其余的44,，是租金中所含收益、延遲利息、加息以及其它名目的費(fèi)用之和。 （三）出租人在該合同項(xiàng)下從承租人收取的金額，是370,。 （二）出租人在本合同項(xiàng)下各時(shí)點(diǎn)的租賃債權(quán)，由涉及本合同的“應(yīng)收租賃債權(quán)”科目各時(shí)點(diǎn)的借方余額反映。 五）綜 述 （一）出租人在本合同項(xiàng)下的租賃融資（投放）額，是315,。由于出租人于1992年度并未將租賃物投保，即實(shí)際上并未承擔(dān)該項(xiàng)成本，因此，對(duì)實(shí)收的該金額，按其它營(yíng)業(yè)收入處理。因此，“未實(shí)現(xiàn)租賃收益” 28,。第三至第六期租金之和是251,，其中含租賃收益31,。出租人在收到223,，不僅完全收回了會(huì)計(jì)成本，而且還取得了隱藏在合同成本余額與會(huì)計(jì)成本余額的差額中的3,。360 =1, 四）分科目賬務(wù)處理 （一） 銀行存款 日 期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 收租賃手續(xù)費(fèi) 4, 4, 收租賃保證金 10, 14, 付定金 14, 墊付考察費(fèi) 付信用證金額 279, 280, 付境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) 4, 284, 付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 285, 收第一期租金 62, 222, 付尾金 15, 237, 收第二期租金 62, 174, 收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 174, 收合同成本余額 223, 49, 收延遲利息 3, 53, 收加息 1, 54, 退租賃保證金 10, 44, 收名義價(jià)款 44, 合 計(jì) 370, 325, 44, (二) 租賃資產(chǎn) 日 期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 付定金 14, 14, 墊付考察費(fèi) 15, 付信用證金額 279, 294, 付境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) 4, 299, 付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 299, 付尾金 15, 315, 合同結(jié)束 315, 合 計(jì) 315, 315, （三） 待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 日 期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 結(jié)轉(zhuǎn)起租日會(huì)計(jì)成本 315, 315, 合同結(jié)束 315, 合 計(jì) 315, 315, （四） 應(yīng)收租賃債權(quán) 日 期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 起租日會(huì)計(jì)成本 315, 315, 起租日未實(shí)現(xiàn)收益 62, 377, 收第一期租金 62, 314, 收第二期租金 62, 251, 收合同成本余額 223, 28, 應(yīng)收延遲利息 3, 31, 收延遲利息 3, 28, 應(yīng)收加息 1, 31, 收加息 1, 28, 合同提前結(jié)束 28, 合 計(jì) 354, 354, 說(shuō) 明： 由于合同提前結(jié)束，有28,，因此，在合同結(jié)束時(shí)借記應(yīng)收租賃債權(quán)28,。360) =所應(yīng)清償?shù)氖堑?期租金的期初日的合同成本余額，金額 是223,遲付47天 應(yīng)付利息(D)＝223,% 47247。360) = ，遲付27天 應(yīng)付利息＝% 27247。360)= ，遲付27天 應(yīng)付利息＝62,% 27247。360 = ，遲付222天，按每6個(gè)月計(jì)息一次， 其本利和(A)= (1+% 182247。 三）承租人實(shí)付情況 日 期 項(xiàng) 目 金 額 付租賃手續(xù)費(fèi) 4, 付租賃保證金 10, 付第一期租金 62, 付第二期租金 62, 付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 清償合同成本余額 223, 付延遲利息 3, 付加息 1, 付名義貨價(jià) 合 計(jì) 370, 上表中，所付的延遲利息是第1期租金的延遲利息（A）、第2期租金的延遲利息(B)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的延遲利息(C)以及清償合同成本余額時(shí)的延遲利息(D)之和。以第一期為例，所含會(huì)計(jì)成本是是61, 315, %＝46, 上表中，各期租金中所含租賃收益，是各期等額租金減去該期租金中所含會(huì)計(jì)成本后的余額。 360247。 ABC租賃有限公司 合同成本結(jié)算表合同號(hào) XYZ123 承租人 ABC公司 租金幣種 美元 購(gòu)買合同條件 FOB漢堡 起租日 利率 %第1寬限期末日 第1寬限期利率 第1寬限期末日是否付息 是/否第2寬限期末日 第2寬限期利率 第2寬限期末日是否付息 是/否財(cái)產(chǎn)投保年限 年摘 要費(fèi)率％金 額起息日/折現(xiàn)日計(jì)息利率/折現(xiàn)率％至起租日天數(shù)金額預(yù)定金 14, 14, 信用證金額1 279, 284, 信用證金額2信用證金額3信用證金額4信用證金額5尾金 15, ()14, 境外運(yùn)輸費(fèi) 3, ()3, 境外運(yùn)輸?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi) 1, ()1, 境外運(yùn)輸?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi) 打入成本的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)直接匯付金額1直接匯付金額2直接匯付金額3直接匯付金額4直接匯付金額5財(cái)務(wù)費(fèi)（A名目、打入成本） 打入成本的B名目費(fèi)用打入成本的C名目費(fèi)用打入成本的D名目費(fèi)用考察費(fèi) 打入成本的其它金額乙打入成本的其它金額丙合 計(jì)316, 320, 會(huì)計(jì)成本PV0 315,合同成本PV1 316,起租日合同成本PV2 320, 各期結(jié)構(gòu)及各期期初日的會(huì)計(jì)成本余額見(jiàn)下表。 期次 應(yīng)付日 含合同成本 含收益 期初日合同成本余額