【正文】 ”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本公積——股本溢價”科目。但值得注意的是，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。為提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況，企業(yè)可在“股本”科目下按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會計處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目。股份是很重要的指標(biāo)。股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。社會募集股份，其籌資對象廣泛，在資本市場不景氣或股票的發(fā)行價格不恰當(dāng)?shù)那闆r下，有發(fā)行失敗（即股票未被全部認(rèn)購）的可能，因此，其籌資風(fēng)險大。公司設(shè)立方式不同，籌集資本的風(fēng)險也不同。股份有限公司設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。在企業(yè)增資時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30％。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費60 000元。207年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。企業(yè)收到投資時，一般應(yīng)作如下會計處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”等科目。一、實收資本確認(rèn)和計量的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”。實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。假定至208年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。（1）先對負(fù)債部分進(jìn)行計量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9％。【例10—3】 甲公司207年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目）。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｘ?fù)債成分的公允價值是根據(jù)合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按照一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，MNO公司有義務(wù)從XYZ公司購入1 000股XYZ公司普通股，同時支付98 000元現(xiàn)金：借：銀行存款 98 000 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 97 000二、混合工具的分拆2007年教材第二十八章第三節(jié)。因為沒有現(xiàn)金收付，且期權(quán)合同符合XYZ公司權(quán)益工具的定義。如果XYZ公司行權(quán)，將以每股98元的價格向MNO公司出售本公司普通股1 000股。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。MNO公司有義務(wù)向XYZ公司交付與98 000元（981 000）等值的XYZ公司普通股，XYZ公司有義務(wù)向MNO公司交付與95 000元（951 000）等值的XYZ公司普通股。因此，與情形1相比，只有208年1月31日的賬務(wù)處理不同。MNO公司有義務(wù)向XYZ公司交付98 000元（981 000），XYZ公司有義務(wù)向MNO公司支付95 000元（951 000），XYZ公司實際收到凈額為3 000元。借：公允價值變動損益 1 000 貸：衍生工具——看跌期權(quán) 1 000（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值下降：股票的公允價值仍然為95元，期權(quán)合同的公允價值下降為3 000元[（9895）1000]，均屬于內(nèi)在價值，因為不再剩下時間價值。也就是說，對XYZ公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟”的，該期權(quán)屬于價外期權(quán)。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽定日 207年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)，僅能在到期時行權(quán)） 208年1月31日（3）207年2月1日每股市價 100元（4）207年12月31日每股市價 95元（5）208年1月31日每股市價 95元（6）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 98元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）207年2月1日期權(quán)的公允價值 5 000元（9）207年12月31日期權(quán)的公允價值 4 000元（10）208年1月31日期權(quán)的公允價值 3 000元假定不考慮其他因素，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（1）207年2月1日，確認(rèn)購入看跌期權(quán)：期權(quán)合同簽定日，普通股的市場價格為100元；期權(quán)合同的初始公允價值為5 000元，此為XYZ公司于合同簽定日支付給MNO公司的金額。因此，XYZ公司實際購入了以股份為標(biāo)的的看跌期權(quán)。借：銀行存款 102 000 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 101 000【例10—2】 XYZ公司于207年2月1日與MNO公司簽訂一項期權(quán)合同。（3）208年1月31日，反映EFG公司行權(quán)。借：銀行存款 5 000 貸：資本公積——股本溢價 5 000（2）207年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。104）=2000%=（元） 資本公積——股本溢價 1 =看漲期權(quán)總值股本凈額==（元）情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指EFG公司如行使看漲期權(quán)，ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。208年1月31日：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 如何理解，應(yīng)為等于多少股股票，每股為1元 =看漲期權(quán)總值（股票面值247。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。（1）207年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具——看漲期權(quán) 5 000（2）207年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán) 1 000 貸：公允價值變動損益 1 000在同一天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽定日 207年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208年1月31日（3）207年2月1日每股市價 100元（4）207年12月31日每股市價 104元（5）208年1月31日每股市價 104元（6）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）207年2月1日期權(quán)的公允價值 5 000元（9）207年12月31日期權(quán)的公允價值 3 000元（10）208年1月31日期權(quán)的公允價值 2 000元假定不考慮其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下：情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算ABC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市值的金額?！纠?0—1】 ABC公司于207年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。盡管子公司在沒有考慮這些附加協(xié)議的情況下頁可能對這項工具進(jìn)行合理的分類，但為了保證合并財務(wù)報表從集團(tuán)整體的角度反映所簽訂的合同和相關(guān)交易，對集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)與該工具的持有方之間的附加協(xié)議的影響應(yīng)予以考慮。（或其組成部分）進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。與之相類似，合同可能規(guī)定在企業(yè)無法控制的情況發(fā)生時，不能以固定數(shù)量的企業(yè)自身股份進(jìn)行結(jié)算。，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。如果持有方對優(yōu)先股（e無論是累積優(yōu)先股還是非累