【正文】 項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。下表列舉了研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程中錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊會計師如何確定申報企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實現(xiàn)。注冊會計師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。例如，注冊會計師可以詢問研究開發(fā)項目負(fù)責(zé)人，了解研究開發(fā)項目的立項和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。5．結(jié)項管理（1）項目的總體評議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。3．設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購置申請；（2）設(shè)備、材料的驗收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：1．立項和預(yù)算管理（1）項目的申請和批準(zhǔn)；（2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。對研究開發(fā)背景的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開：（1）申報企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開發(fā)方面的獲獎情況；（4）從事研究開發(fā)人員的基本情況；（5）研究開發(fā)活動使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開發(fā)活動使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)情況等。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)的實際情況，對具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。二、了解和評價與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)這里以研究開發(fā)費(fèi)用常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊會計師如何了解和評價申報企業(yè)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動及信息系統(tǒng)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與申報企業(yè)監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見）可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進(jìn)之處。申報企業(yè)可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。通常，申報企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運(yùn)行情況的過程。在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及申報企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門）的溝通。與申報明細(xì)表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報明細(xì)表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動作出正確決策和編制可靠申報明細(xì)表的能力。如果申報企業(yè)的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解申報企業(yè)的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別申報明細(xì)表的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響申報企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各種風(fēng)險。很多風(fēng)險并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別風(fēng)險并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險。注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個積極的因素。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計證據(jù)。在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與實務(wù)。控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（1）詢問申報企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在與申報明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序有關(guān)。注冊會計師實施專項審計的目的是對申報企業(yè)編制的申報明細(xì)表發(fā)表審計意見，并非對申報企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報企業(yè)所有的內(nèi)部控制。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險；6．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險；2．錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3．研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。（四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。注冊會計師在識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1．通過實施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項目的相關(guān)信息，包括該項目的實施進(jìn)度，分析申報企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用歸集的真實性，判斷申報企業(yè)管理層對費(fèi)用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否存在重大錯報，考慮是否存在高估研究開發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險。（三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認(rèn)定相關(guān)。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對申報明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險；管理層因薪酬制度、實施股權(quán)激勵等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報明細(xì)表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會計政策與會計估計，形成申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險。例如，申報企業(yè)未能提供研究開發(fā)項目的相關(guān)計劃與實施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表整體上就可能存在重大錯報風(fēng)險。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序在識別與評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列程序：1．在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；2．將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識別的風(fēng)險是否重大；4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細(xì)表發(fā)生重大錯報的可能性。（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的下列方面：1．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；2．計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。（四）申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括：1．申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。6．籌資活動了解申報企業(yè)的借款情況，重點(diǎn)分析研究開發(fā)項目是否使用了金融機(jī)構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。在了解上述研究開發(fā)項目內(nèi)容時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。4．經(jīng)營活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個會計年度的研究開發(fā)計劃與主要研究開發(fā)成果、目前實施的研究開發(fā)項目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項目的真實性。2．治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮申報企業(yè)治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對申報相關(guān)事項（包括申報明細(xì)表）作出客觀判斷。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項目。3．能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。2．產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級是否較快，申報企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開發(fā)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解申報企業(yè)及其環(huán)境以及評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解申報企業(yè)內(nèi)部控制。如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。三、更改審計計劃計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。3．對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。2．注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出注冊會計師在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊情況，包括：1．對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2．由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序；3．在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4．當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。二、具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。3．鑒于專項審計的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財務(wù)報表審計的重要性水平。2．由于專項審計對象涉及不同的申報明細(xì)表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要性水平。例如，某項錯報使申報企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用虛增萬元，從金額絕對值上看并不重要，但該項錯報可能使得申報企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項錯報是否源于管理層的主觀故意。注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。（二）審計時間審計時間包括執(zhí)行專項審計的時間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項審計報告的時間要求等。（一）審計范圍注冊會計師應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求，以及申報企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的分布等，確定審計范圍。注冊會計師在使用時可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。2．應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在專項審計業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款，明確說明專項審計的特殊性：（1）應(yīng)當(dāng)說明專項審計報告僅供申報企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時使用，不得用于其他目的；（2）逐一說明審計對象，包括最近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（3）在某些方面利用專家的工作情況；（4）申報企業(yè)含有分支機(jī)構(gòu)時，如果注冊會計師僅審計申報企業(yè)總部申報明細(xì)表，或在審計總部申報明細(xì)表的同時只審計部分分支機(jī)構(gòu)申報明細(xì)表，其余分支機(jī)構(gòu)的申報明細(xì)表由其他注冊會計師實施審計的，應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)約定書中明確說明。1．專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款專項審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列方面予以說明：（1）申報明細(xì)表審計的目標(biāo)（2）管理層對申報明細(xì)表的責(zé)任（3）注冊會計師的責(zé)任（4）申報明細(xì)表的編制基礎(chǔ)申報明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。（二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。三、業(yè)務(wù)約定書會計師事務(wù)所在確定接受該項業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)簽訂《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)約定書》（以下簡稱專項審計業(yè)務(wù)約定書）。值得注意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此注冊會計師對上述事項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。（二）項目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計要求注冊會計師具備財務(wù)、會計、審計方面的經(jīng)驗并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評價專業(yè)勝任能力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的相關(guān)培訓(xùn)。（二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)委托時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1．與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報明細(xì)表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；2．針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；3．根據(jù)會計師事務(wù)所有關(guān)接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序；4．申報企業(yè)最近三個會計年度財務(wù)報表接受審計的情況。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審