【正文】 ，確保國(guó)有資本保值增值，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在經(jīng)營(yíng)管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。、自負(fù)盈虧管理暫行辦法。同時(shí)該規(guī)定還明確了項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項(xiàng)目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場(chǎng)文明施工管理、施工現(xiàn)場(chǎng)管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。該規(guī)定明確了工程項(xiàng)目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，這此規(guī)定和辦法對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù) 物資設(shè)備 計(jì)劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項(xiàng)目部 …19 / 47司所承擔(dān)的西藏工程項(xiàng)目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個(gè)相對(duì)停滯的時(shí)期，公司不得不到其他地方參與工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。同時(shí)上級(jí)單位的業(yè)務(wù)部門對(duì)公司所屬單位的對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指導(dǎo)。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：18 / 47圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。同時(shí)兼營(yíng)建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機(jī)械租賃、批發(fā)、零售、代購(gòu)、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，17 / 47對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。該規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中產(chǎn)生并在實(shí)踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。中國(guó)證監(jiān)會(huì) 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》出臺(tái)以前的相關(guān)法6 陳鈴：《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》 ，載《會(huì)計(jì)研究》 16 / 47規(guī)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于 2022 年 6 月 22 日，頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。1999 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。1996 年 12 月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6自 90 年代起，我國(guó)政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。5 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動(dòng)和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊的行為。在 COSO 報(bào)告中，也非常強(qiáng)調(diào)人在控制中的作用。內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，針對(duì)那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實(shí)意義。 內(nèi)部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。②應(yīng)用控制，這是對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。⑤投資分析報(bào)告。③費(fèi)用分析報(bào)告。常用的內(nèi)部報(bào)告有：①資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。這里所說的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；④對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購(gòu)、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理。⑤財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎?2 / 47先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：①限制接近。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號(hào)碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號(hào)，憑證編號(hào)便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。流程圖是由一定符號(hào)組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。②業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。建立全員崗位說明4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》 ，載《會(huì)計(jì)研究》 11 / 47書。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)自身實(shí)際情況采取分步走的策略。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)完整、信息真實(shí)、企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面都會(huì)有良好的效果。如果內(nèi)部控制的全面性達(dá)不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點(diǎn)相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動(dòng)，或通過內(nèi)部控制來逃避國(guó)家法規(guī)的監(jiān)管。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。COSO 報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。COSO 報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。如果企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。COSO 報(bào)告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。在 COSO 報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中已融合在一起了。COSO 報(bào)告認(rèn)為各種組織都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，管理階層必須密切注意各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右钥刂啤?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制理論，COSO 報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會(huì)停止。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。這個(gè)過程由組織的某一單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或（及）部門共同進(jìn)行。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合。COSO 報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO 報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn) 2。 監(jiān)控（monitoring）整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需信息，并利用它們進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨(dú)立檢查規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。其構(gòu)成