【正文】 企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。我們在下面講述。1999年1月30日，Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）。庫藏股是負值，因為公司回購了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負值項就可以了。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負債表的紐帶。大額的留存收益說明了為什幺長期負債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的。但所有者權(quán)益實際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個名稱是描述性的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。所有者權(quán)益。Gap公司只有很少的一點長期負債（第18行），這是非常令人羨慕的。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達19億美元。在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務(wù)要在幾個月內(nèi)償還。應(yīng)計費用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計借款利息。1999年1月30日。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進行償付的本票。Gap公司的主要流動負債項目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費用和應(yīng)付所得稅。負債也分為流動負債和長期負債兩類。1999財政年度結(jié)束時，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標準資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項目。）。這些資產(chǎn)已部分損耗，在累計折舊（第9行）項目中列示。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進行可裝修。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第6行）。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。預(yù)付費用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費用支出，如已支付的廣告費用、租金、保險費和日用物資。庫存商品（第2行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過10億美元。但公司接受信用卡?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。讓我們看一看各項流動資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項，企業(yè)通常認為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項。Gap公司沒有應(yīng)收款項，也就是應(yīng)從他人處收回的款項。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費者，從而收回現(xiàn)金。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)負債表，有時也稱為財務(wù)狀況表，報告三大類的項目：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為股東權(quán)益）。這與其它財務(wù)報表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對照。注意，資產(chǎn)負債表的日期是1999年1月30日，是公司財政年度的截止日。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。Gap公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。凈利潤把這兩張財務(wù)報表聯(lián)系了起來。如收益表所示。先來看圖表18列示留存收益表。因為這些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。全面收益FASB還要求企業(yè)報告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。——檢查點19很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）%%。%%（第3行）。（$－$=$）來補償所有其它費用并形成利潤。比如說已售商品成本（第3行）。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。1999財政年度，Gap公司補償所有費用支出——包括所得稅——。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。在圖表17種找到1998年Gap公司的利息收入。$。1999年，Gap的利息費用是1360萬美元。營業(yè)費用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費用支出。2 折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費用。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費用支出。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。費用。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費用這些字眼。凈收益就是指從收入和利得中扣除費用和損失后得收益余額。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結(jié)束會計年度。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。Gap公司的財政年度止于每年最接近1月31日的星期天。這也是表名中含有合并二字的原因。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。以下我們要對這些報表做一些探討。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中（圖表19，第22行）?；I資活動現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財務(wù)報表包含的內(nèi)容并學習看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務(wù)報表，會計年度止于1999月1月30日。圖表16 財務(wù)報表報告的信息問題答案財務(wù)報表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入－費用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表（又稱財務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量177。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表16總結(jié)了決策人員可能要問的四個基本問題。財務(wù)報表一整套財務(wù)報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。例如，資本——塞穆爾這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實收資本和留存收益。記住：股利不時費用。績優(yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。當總收入超過總費用時，我們稱經(jīng)營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。收入和費用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。我們經(jīng)常寫會計恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。圖表14 會計恒等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益負債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負債。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。應(yīng)付二字總是代表一種負債。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為PPE）。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟上的索取權(quán)——負債和所有者權(quán)益。會計恒等式揭示了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因為他或她向企業(yè)進行了投資。3. 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進行支付的經(jīng)濟責任——債務(wù)。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。它們是會計工作的最終成果。那么在你的財務(wù)報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。評估顯示該土地價值$47000。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計紀錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。當價格穩(wěn)定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩(wěn)定的。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。資產(chǎn)的市場價值——資產(chǎn)能夠出售的價格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。大多數(shù)資產(chǎn)——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備——是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計價值仍是實際成本$2000。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個月。成本原則還認為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000入賬。房屋所有者要價$160000，假設(shè)你按該價格支付了價款。你認為該房子值$15500。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認?！獧z查點14可靠性（或客觀性）原則為確保會計記錄和報表盡可能的準確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個經(jīng)濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進行核算，因為后者又是一個經(jīng)濟實體。菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。假設(shè)朱莉一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟單位而存在的組織的一個分部。民間組織財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定公認會計準則。圖表13 重要的會計組織 公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。我們還在附錄C對此進行了總結(jié)。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標。會計報告的首要目標是為投資和借貸決策提供有用信息。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。在美國，由財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board(FASB)）規(guī)定會計行為如何操作。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。董事會還任命總裁，也就是首席運營官（COO），負責處理公司的日常經(jīng)營。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。一個與Gap公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購買1股、30股、100股、5000股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。個人購買公司股票而成為股東。但業(yè)主和合伙人個人要對其企業(yè)的債務(wù)承擔責任。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承擔責任。企業(yè)的資產(chǎn)和負債屬于公司。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（.）字樣以指明他們是公司——例如，The Gap, Motor Corporation。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。因為這個原因，合伙企業(yè)被認為風險較大。會計把合伙企業(yè)作為一個單獨的組織看待，與各個合伙人的個人事務(wù)區(qū)分開來。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計師的職業(yè)組織都采取合伙形式。合伙企業(yè)由兩個或更多人為其共同的所有人。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔責任。從會計的觀點來看，每家獨資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。Gap公司起初也是一家獨資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。個人獨資。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。這聲譽脆弱而易于失去。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機制造業(yè)的領(lǐng)導者，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范?！獧z查點13波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范?！睍嫀熥袷氐赖聹蕜t的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。會計道德準則旨在產(chǎn)生“決策用的準確信息”。會計師職業(yè)行為準則。會計師根據(jù)什幺標準來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），其它會計職業(yè)團體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程序，避免“千年蟲”問題。上世紀90年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。管理會計信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的