【正文】 準備金，并將計提的壞賬準備金計入各計提期間的費用中。 對壞賬損失的會計處理，有兩種方法：即直接注銷法和備抵法。 市場經濟條件下，企業(yè)經營存在著各種風險，采用商業(yè)信用賒銷商品不可避免會發(fā)生壞賬損失。而按照行業(yè)會計準則，當商品、產品已經交付、勞務已經提供、合同已經履行、銷售手續(xù)完備時，確認應收賬款的入賬金額。 （四）應收賬款 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、產品或提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。 按現行規(guī)定，企業(yè)應收票據賬戶的賬齡不超過9個月。對于貼現的商業(yè)匯票，一般直接沖轉已入賬的應收票據。因此資產負債表上應收票據數額較大的，信貸人員應了解票據種類，以便對其變現能力作出分析。銀行承兌匯票到期日前，申請人應將票據款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見票無條件向收款人或貼現銀行支付票款。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。對于有逾期貸款的企業(yè)，其資產負債表中“短期投資”的數額不應過大，因為該企業(yè)要么沒有過多的閑散資金進行短期投資，要么應將短期投資變現來償還逾期貸款。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產經營條件下，利用閑余的資金進行的，對于在銀行有借款的企業(yè)，如果資產負債表上反映出大量的短期投資，必須予以關注。此時，設置“短期投資跌價準備”科目，其余額在資產負債表上作為短期投資的減項列示。我國現行會計制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計價只能采用成本法，所以資產負債表中反映的短期投資是其實際購入成本，未能體現與市價的差額。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產負債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現了如何合理計價的問題。新實施的《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，進行股票投資所支付的價款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應從投資成本中扣除，作為應收股利處理。從投資的期限看，持有時間一般不超過一年。短期投資可以從投資的目的和期限上分析其特點。隨著計算機在銀行的廣泛應用與開發(fā)，利用計算機調查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產負債表會起到更大的幫助。 資產負債表中的貨幣資金只是某一時點的貨幣存量，信貸人員日常管理中，應在收到企業(yè)報表后，將報告期的數額與銀行同一時點的存款對賬單進行對比，對比結果可能會有很大差額，除了未達賬項之外，企業(yè)多頭開戶是另一主要原因。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產規(guī)模、業(yè)務收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達程度等因素有關。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)內部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。 （一）貨幣資金 資產負債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務的企業(yè)，還應包括外幣存款。 二、流動資產 流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者耗用的資產，包括現金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。資產包括各項財產，也包括債權和其他權力。不能用貨幣計量的資源不是企業(yè)的資產，如人力資源。有些經濟資源企業(yè)取得了控制權，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權，也作為企業(yè)的資產，如融資租入固定資產。 第二、資產必須為企業(yè)所擁有或者控制。它具有以下特征： 第一、資產的內涵是經濟資源。信貸人員需要根據資產負債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強有力的依據。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經發(fā)生的經濟活動及結果，這一性質決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經濟財務信息。 。 。 原價____元。資產、負債、所有者權益三項會計要素的具體內容決定了資產負債表的結構和項目，確定了它應當包括哪些項目，如何分類，尤其應引起信貸人員注意的是，這些項目是經過高度概括以后反映出來的，因而資產負債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據資產負債表所提供的信息為線索，從編制資產負債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產負債表的重要項目提出補充注解式說明。 （二）資產負債表是由三項會計要素構成的報表。 （一）資產負債表是靜態(tài)報表。 二、資產負債表的局限性 資產負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況，為信貸分析提供基礎資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。 通過資產負債表提供的期末數與年初數進行比較，信貸人員可以了解各項目數量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產經營狀況提供依據。 資產負債表提供了企業(yè)資產、負債和所有者權益的總括情況。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產負債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結構，左方為資產，右方為負債和所有者權益，根據“資產＝負債＋所有者權益”原理編制，規(guī)定應填列年初數和期末數，相當于兩個特定日期的資產負債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產負債表。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源，所承擔的義務和所有者對凈資產的要求權。第二章 資產負債表第一節(jié) 信貸人員如何看待資產負債表 一、資產負債表的作用 資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益及其構成情況的會計報表。銀行信貸人員應樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務無關的人員透露借款企業(yè)的財務信息。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應妥善保管，按信貸業(yè)務分類歸檔并進行認真登記，信貸業(yè)務完結后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。通常，對于擬建信貸關系的企業(yè)應要求其報送前三年的年度財務報表（報告）及最近一期的會計報表，這樣才能更好地進行償債能力、資產結構、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經營的總體趨勢作出判斷。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當前財務狀況的分析，對企業(yè)的未來經營做出判斷。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經營的會計核算前提基礎上的。會計報表資料的真實準確主要依賴于以下三個方面：一是進入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準則的要求；三是不得為了美化財務指標而采取其他不正當的方法粉飾會計信息。務必要求會計報表能全面完整地反映企業(yè)經濟活動的全貌。信貸業(yè)務中要求企業(yè)報送的會計報表必須按照會計制度規(guī)定的報表種類、格式和項目內容進行填列，不得漏編漏報或自行設計報表格式。銀行信貸人員在對企業(yè)會計報表進行分析時，要求企業(yè)提供的會計報表應符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計報表全面完整性的要求 會計報表是一套科學的指標體系，應當能全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，反映企業(yè)經營活動的全貌。可見，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施管理工作質量、總結貸款決策的經驗、提高貸款決策水平的重要手段。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)現企業(yè)的重大經營風險和財務風險，以便采取必要的資產保全措施。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產經營及資金運轉情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是此階段的重要工作內容。銀行信貸人員在貸前調查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權及利息獲取保證的重要依據。 一、會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表在信貸業(yè)務的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 重要性原則是指在會計核算過程中對經濟業(yè)務或會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序，具體來說，對于那些對企業(yè)的經濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映、力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。對于資本性支出，如購建固定資產、購入無形資產、發(fā)生的開辦費和固定資產大修理支出等，計列于資產負債表，作為資產反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產、經營中逐步收回。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業(yè)務的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。它要求一個會計期間內的各項收入和與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在同一會計期間內予以確認、計量。根據權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。 權責發(fā)生制是與收付實現制相對稱的一個概念。 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。 會計的相關性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內外有關方面對會計信息的相關需要。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。 可比性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，在編制財務報告時，應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。所謂可檢驗性是指對于同一會計核算業(yè)務，分別由兩位或兩位以上的會計人員同時進行會計處理，得出相同的會計核算結果，并且可以相互驗證，這樣才能符合可檢驗性的要求。二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況。 （一）總體性要求 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著市場經濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應當折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。 會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經營活動分為若干個較短的會計期間，有利于企業(yè)及時結算賬目、編制會計報表；有利于及時提供反映企業(yè)經營情況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內部加強經營管理及其他有關方面進行決策的需要。 企業(yè)在持續(xù)經營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產經營活動最終結束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，一些公認的會計處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則，正常的會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產的價值則必須按照實際變現的價值來計算；負債則必須按照資產變現后的實際負擔能力來清償。企業(yè)對于它所使用的機器設備、廠房等固定資產，只有在持續(xù)經營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。 會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續(xù)經營前提的基礎上。也就是說，在可以預見的未來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構的生產經營活動和收支情況，可以將分支機構作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。會計主體的作用在于界定不同會計主體、會計核算的范圍。由于社會經濟關系的錯綜復雜，企業(yè)本身的經濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的經濟活動相聯(lián)系。 （一）會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。 一、會計核算的基本