【正文】 止2008年底總投資121000元，預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)10年，凈殘值率5%，按直線法攤銷。 借：生產(chǎn)成本柑桔 15000元 貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 5000元 應(yīng)付工資 10000元 例2009年50畝果園共發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用150000元；2009年10月29日，采摘鮮果250噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—桔園 86000元 貸：銀行存款 30000元 應(yīng)付款 40000元 應(yīng)付工資 16000元例接上例2007年應(yīng)支付固定工人管護(hù)費(fèi) 10000元，領(lǐng)用庫(kù)存化肥25000元。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定林木資產(chǎn)賬戶下設(shè)“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。按其攤銷額借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)記入“其他支出”賬戶（為避免積累風(fēng)險(xiǎn)）。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，發(fā)生的管護(hù)費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶。（1）處理決定生效后， （2）收到賠償金時(shí) 借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700元 借：銀行存款 700元 內(nèi)部往來(lái)—王華 400元 現(xiàn) 金 400元 其他支出 400元 貸：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司700元 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—1500元 內(nèi)部往來(lái)—王華 400元 四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是村集體的植物資產(chǎn),包括：經(jīng)濟(jì)林、（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相似。12=（3）5月份攤銷時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜— 牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算例某村集體將育肥豬50頭出售給城關(guān)屠宰廠，計(jì)價(jià)85000元，成本60000元，款未收到。（1）計(jì)算年攤銷額： 8000（15%）247。 借：經(jīng)營(yíng)支出 8000元 （當(dāng)期損益） 貸：應(yīng)付工資 2000元 產(chǎn)品物資 5000元 現(xiàn) 金 1000元例6，村集體2012年4月，將10頭成齡母豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜每頭成本800元。 例某村集體2011年2月飼養(yǎng)育肥豬費(fèi)用如下：飼料費(fèi)用5600元、飼養(yǎng)員工資2400元。 （1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化、記入牲畜（禽）資產(chǎn)。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 70000元 貸：公積公益金 70000元牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算牲畜（禽）資產(chǎn)：分為“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)（役）畜”。 借:牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 —牛 5000元 貸：銀行存款 5000元（2）、投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)例陽(yáng)春鎮(zhèn)星光村2011年5月接受恒安實(shí)業(yè)公司以投資方式投入母豬6頭，雙方協(xié)議價(jià)2000元/頭，已投入繁育。 會(huì)計(jì)核算應(yīng)在“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡、毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，按其凈損失，計(jì)入“其他支出”。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)殘值率按照其成本的5%確定。購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。因農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性。將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，主要包括：“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)畜及役畜”（特種水產(chǎn)）、“經(jīng)濟(jì)林”和“非經(jīng)濟(jì)林”等。 ； 借：在建工程—村部房頂維修工程 3600元 貸：產(chǎn)品物資—木料 3600元第六講 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是村集體擁有的生物性資產(chǎn)。木料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 存款支付木料款時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 木料10m179。單價(jià)：1000元/m179。三、存貨（產(chǎn)品物資）的核算 購(gòu)入產(chǎn)品物資時(shí)，按實(shí)際成本（買(mǎi)價(jià)+相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)）確認(rèn)入賬 借記“產(chǎn)品物資”賬戶，貸記“相關(guān)賬戶”。村集體應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品物資”賬戶對(duì)存貨進(jìn)行核算。盤(pán)盈的存貨：按同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品：按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。自制的存貨：按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨包括：各種原材料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 （1）年底記賬時(shí)： （2）次年2月5日收款時(shí) 借：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⑷A 3000元 借：現(xiàn) 金 3000元 貸：發(fā)包及上交收入 3000元 貸：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⑷A 3000元第五講 存 貨一、存貨：是指村集體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售（產(chǎn)成品）、或者仍處于生產(chǎn)過(guò)程中（在產(chǎn)品）、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)中消耗的各種原材料。各明細(xì)賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與總分類賬的“應(yīng)付款項(xiàng)”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。 “內(nèi)部往來(lái)”賬戶各明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)反映農(nóng)戶欠村集體的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)反映村集體欠其農(nóng)戶的款項(xiàng)總額。為了詳細(xì)反映村民與集體的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，應(yīng)按農(nóng)戶設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 “內(nèi)部往來(lái)”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是村集體與其成員之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均通過(guò)本賬戶進(jìn)行核算。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款多彩花卉公司120000元 貸：發(fā)包及上交收入 120000元（二）內(nèi)部應(yīng)收款(內(nèi)部往來(lái)的核算) 內(nèi)部應(yīng)收款是指村集體與其成員發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。例南鄭縣圣水鎮(zhèn)山口村將集體河灘地300畝整體承包給漢中多彩花卉公司，年承包金400元/畝，到2011年12月31日，本年度租金尚未收到。（一） 外部應(yīng)收款項(xiàng)外部應(yīng)收款是村集體與外單位或非本村村民之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算村集體的應(yīng)收款項(xiàng)分為兩類：一類是村集體與外單位和個(gè)人之間發(fā)生的應(yīng)收款及暫（預(yù)）付款，為外部應(yīng)收款,在“應(yīng)收款”賬戶核算。如：銀行存款農(nóng)業(yè)銀行、銀行存款信用社等，由村會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后逐筆登記，并日清月結(jié)，定期與開(kāi)戶銀行核對(duì)余額。 例3，村集體收到縣財(cái)政局撥入2011年第一季度村組干部工資50000元，： 借：銀行存款 50000元 貸：應(yīng)付工資 50000元 例村集體以銀行存款支付鎮(zhèn)政府春節(jié)文藝宣傳費(fèi)5000元。例如上例：村主任到西安開(kāi)會(huì)會(huì),暫借現(xiàn)金1500元,作為差旅費(fèi)，以現(xiàn)金支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體庫(kù)存現(xiàn)金增加1500元，而銀行存款相應(yīng)減少1500元。收到現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶,貸記“相關(guān)賬戶”。因貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)控制度,對(duì)其加強(qiáng)管理和控制。方 法：用藍(lán)字填一張同樣的憑證，登入少記金額，并以藍(lán)字記賬，不足少記金額。方 法：先用紅字填一張與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬沖銷錯(cuò)誤記錄，然后再用藍(lán)、黑筆填一賬正確記賬憑證，用藍(lán)黑子登記入賬。對(duì)于記賬憑證，如果數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤而文字沒(méi)有錯(cuò)誤，科目方向亦正確的，也可使用此法。更正方法：用紅線劃去錯(cuò)誤的文字或數(shù)字以示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方用藍(lán)、黑筆填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。七、 錯(cuò)賬更正方法 錯(cuò)賬更正方法包括劃線更正法（紅線更正法）、紅字更正法（紅字沖銷法）、補(bǔ)充登記法（藍(lán)字補(bǔ)登法）三種更正方法。余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)會(huì)計(jì)人員在月末結(jié)賬時(shí)，結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，編制試算平衡表進(jìn)行檢查。六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則要求，通過(guò)編制科目余額表，對(duì)賬戶登記進(jìn)行匯總比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確與否的方法。（三）成本、損益類賬戶 成本、損益類賬戶又可分為：成本類、費(fèi)用類、收入類。其分類登記方法如下：（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加記“借方”，減少記“貸方”。會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 120000元 管理費(fèi) 5000元 貸：銀行存款 125000元五、各類賬戶的登記方法在采用借貸記賬法時(shí)，賬戶上有借方和貸方，究竟哪一方登記金額的增加，哪一方登記金額的減少？要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)確定。 例如：某某村用銀行存款125000元，支付村委會(huì)辦公樓工程款120000元，支付鎮(zhèn)政府春節(jié)文藝宣傳費(fèi)5000元。這項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只涉及“銀行存款”和“現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶。 例如：村集體從信用社提取現(xiàn)金2000元。（三）會(huì)計(jì)分錄類型舉例。確定應(yīng)在哪個(gè)賬戶登記，登記在“借方”還是登記在“貸方”。分析各賬戶的屬性。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于前面所述四種類型的哪一種。（二）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后確定應(yīng)在哪個(gè)賬戶登記，登記在“借方”還是登記在“貸方”，以及登記金額的記錄。導(dǎo)致銀行存款減少5000元，庫(kù)存現(xiàn)金增加5000元，這項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶。四、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行反映，這種賬戶之間的關(guān)系稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。也就是說(shuō)“資產(chǎn)、成本、費(fèi)用”的增加和“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”的減少登記在“借方”；“資產(chǎn)、成本、費(fèi)用”的減少和“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”的增加登記在“貸方”。采用借貸記賬法記賬時(shí)，必須與具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。 我們知道任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不論引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益怎樣發(fā)生增減變化，都符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。所謂有借必有貸，是指在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，如果在一個(gè)賬戶登記借方，那么在另一賬戶必然登記貸方；所謂借貸必相等，是指記入借方賬戶的金額必然等于記入貸方賬戶的金額。第四、資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，減少金額相等。第二、負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變動(dòng)，增減金額相等。村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，錯(cuò)綜復(fù)雜。借貸記賬法就是維持會(huì)計(jì)要素間的平衡關(guān)系不被破壞的一種記賬方法。這個(gè)等量關(guān)系就是： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。二、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對(duì)象是記錄會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果。借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當(dāng)時(shí)資本家為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要而產(chǎn)生的一種記賬方法。⑦ 會(huì)計(jì)根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如不相符立即查明原因，加以修正。③ 會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬和明細(xì)分類賬。由于村集體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大，適宜選擇記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序 ① 會(huì)計(jì)依據(jù)原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序：是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬和明細(xì)分類賬的一種賬務(wù)處理方法。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法的順序。（2）記賬憑證格式：記 賬 憑 證年 月 日 第 號(hào)摘 要借 方√貸 方√總賬科目明細(xì)科目金額（元）總賬科目明細(xì)科目金額（元）4月10日出售肥豬應(yīng)收款屠宰場(chǎng)85000√經(jīng)營(yíng)收入生豬85000√合 計(jì)8500085000編制： 記賬： 復(fù)核： 所附憑證 張（3）編制要求：①摘要欄要求簡(jiǎn)明扼要；②會(huì)計(jì)科目運(yùn)用準(zhǔn)確；③符合借貸記賬法的記賬規(guī)則；④要求連續(xù)編號(hào)，不能斷號(hào)每月最后一張編號(hào)旁邊加注“全”字，以防缺失。（1）記賬憑證應(yīng)具備的要件；填制日期，憑證編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，借方、貸方；會(huì)計(jì)科目，金額，所附原始憑證張數(shù)。（1）原始憑證應(yīng)具備的要件：憑證名稱，填制日期，接受單位名稱，交易貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額，填制（出票）單位名稱和填制人。自制原始憑證：是由本單位業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證，如村集體會(huì)計(jì)開(kāi)出的收款收據(jù)，倉(cāng)保管員開(kāi)出的產(chǎn)品物資出庫(kù)憑證。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和客觀依據(jù)。（2）按用途分：原始憑證、記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證）。四、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面文書(shū)，也是會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)。按核算內(nèi)容的詳略分為：總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶、二級(jí)分類賬戶（林木資產(chǎn)：經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木；牲畜（禽）資產(chǎn)：幼畜及育肥蓄、產(chǎn)役蓄）。（