【正文】 資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn)　第四講　負(fù)債和所有者權(quán)益的核算v 第一節(jié)　　負(fù)債的核算v 一、村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債概述v （一）負(fù)債的概念：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。v 核算融資租入的固定資產(chǎn)設(shè)置 “長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款 ”賬戶，核算未來(lái)應(yīng)付的租賃費(fèi)，同時(shí)在該賬戶的二級(jí)賬戶 “應(yīng)付融資租賃費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算。v １、經(jīng)營(yíng)租入：不需計(jì)提折舊，只是支付租金?！?　v 凈收益：借：固定資產(chǎn)清理　凈損失　借：其他支出v 　　　　　貸：其他收入　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理v 二、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算v 　　借：長(zhǎng)期投資 ——v 　　　貸：固定資產(chǎn)v 　 借或貸：公積公益金v 三、盤虧固定資產(chǎn)的核算v 　　 借：應(yīng)收款v 　　　　其他支出v 　　　　累計(jì)折舊v 　　　貸：固定資產(chǎn)第五節(jié)　固定資產(chǎn)租賃的核算v 一、固定資產(chǎn)租出的核算v 村集體經(jīng)濟(jì)組織租出的固定資產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)按期計(jì)提累計(jì)折舊，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。v 一、固定資產(chǎn)清理的核算v 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算均要通過(guò) “固定資產(chǎn)清理 ”賬戶核算，該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益，貸方登記固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司的賠款以及結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失。v 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　v 計(jì)提折舊時(shí)　　　借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本v 　　　　　　　　　　管理費(fèi)用v 　　　　　　　　　　其他支出v 　　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊v 三、固定資產(chǎn)修理的核算v 《 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入 “經(jīng)營(yíng)支出 ”；管理用固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；公益用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入 “其他支出 ”賬戶。121=750元v （四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理v １、設(shè)置 “累計(jì)折舊 ”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)抵減賬戶，借方登記轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，貸方登記計(jì)提的折舊。預(yù)計(jì)　v 　　　　　　　　　　完成總工作量v 年折舊額＝某年實(shí)際完成工作量 單位工作量折舊額v 例題：村集體經(jīng)濟(jì)組織有一臺(tái)設(shè)備，原價(jià) 78000元 ,預(yù)計(jì)可以使用 75000小時(shí) ,預(yù)計(jì)凈殘值為 5000元 , 本年實(shí)際使用該設(shè)備9000小時(shí) ,計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額 .v 單位小時(shí)折舊額 =(780005000) 247。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)提供的工作量包括總行駛里程、總工作小時(shí)、總產(chǎn)品數(shù)量等。該類固定資產(chǎn)原值之和綜合年折舊額＝全部固定資產(chǎn)年折舊額 247。12② 個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率：個(gè)別年折舊率＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率 247。固定資產(chǎn)原值 100% 或 =(1預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 247。12v 固定資產(chǎn)折舊可以折舊率計(jì)算得出 ,固定資產(chǎn)折舊率按折舊時(shí)間可分為年折舊率和月折舊率；按折舊范圍可分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率三種。v １、平均年限法：又稱直線法，是在固定資產(chǎn)規(guī)定的使用年限內(nèi)平均計(jì)提折舊的一種方法。v 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：v ① 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；v ② 經(jīng)營(yíng)租入的和融資租出的固定資產(chǎn)；v ③ 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；v ④ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；v ⑤ 國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。v （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v 固定資產(chǎn)原值；v 預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)完成工作量v 預(yù)計(jì)凈殘值v （二）計(jì)提固定資產(chǎn)的時(shí)間v 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)v 收到投入固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)v 貸：資本 ——v 累計(jì)折舊v （五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)v 借：固定資產(chǎn)v 貸：公積公益金v （六）盤盈的固定資產(chǎn)v 借：固定資產(chǎn)v 貸：其他收入v 累計(jì)折舊第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊與修理的核算v 一、固定資產(chǎn)折舊的核算v 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗。v 三、固定資產(chǎn)增加的核算v （一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)v 不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)v 貸：現(xiàn)金等v 需要安裝的固定資產(chǎn) 安裝時(shí) 借：在建工程v 貸：現(xiàn)金等v 完工決算時(shí) 借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程v （二）自行建造的固定資產(chǎn)（包括新建、改擴(kuò)建）v 自營(yíng)工程v 購(gòu)買工程物資時(shí) 借：庫(kù)存物資v 貸：銀行存款等v 工程領(lǐng)用物資或自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí) 借：在建工程 —— 自營(yíng)v 貸：庫(kù)存物資v 工程發(fā)生人工等費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 —— 自營(yíng)v 貸：應(yīng)付工資等v 工程竣工決算時(shí) 借：固定資產(chǎn) ——v 貸：在建工程 —— 自營(yíng)v 出包工程v 支付工程款時(shí) 借：在建工程 —— 出包工程v 貸：銀行存款v 工程竣工結(jié)算時(shí) 借：固定資產(chǎn) ——v 貸：在建工程 —— 出包工程（三）、改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)v 改擴(kuò)建固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程v 累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 發(fā)生改擴(kuò)建支出等費(fèi)用 借：在建工程v 貸：銀行存款等v 工程變價(jià)收入 借：現(xiàn)金等v 貸：在建工程v 工程竣工結(jié)算 借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程v 工程部分發(fā)生毀損，其毀損價(jià)值計(jì)入在建工程成本。v 設(shè)置 “在建工程 ”賬戶，借方登記在建工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記在建工程完工交付使用的全部實(shí)際成本。v 盤盈固定資產(chǎn)：按同類資產(chǎn)的 市價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額作為入賬價(jià)值。v 改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：按固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值加上改擴(kuò)建支出減去相關(guān)的變價(jià)收入后的金額為入賬價(jià)值 。v 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： 附有票據(jù)的，按票據(jù)上金額加上運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)以及相關(guān)稅金為入賬價(jià)值 。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算v 一、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定v 購(gòu)入的固定資產(chǎn)：對(duì)于 不需要安裝的固定資產(chǎn)，以買價(jià)加上運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅金為入賬價(jià)值 ；對(duì)于 需要安裝的固定資產(chǎn)，以買價(jià)加上運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅金，以及相關(guān)安裝費(fèi)用（包括安裝材料、人工等費(fèi)用）為入賬價(jià)值。 一般在固定資產(chǎn)盤盈時(shí)采用。