【正文】 部利害關(guān)系人最關(guān)心的問題。在網(wǎng)絡(luò)時代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細微化（細到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進行決策所需的詳細信息；科學(xué)技術(shù)的日新月異使得公允價值的確認與計量相對簡單，公允價值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關(guān)性。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計信息使用者的一個非常重要的群體。從會計確認方面來看，決策有用學(xué)派認為會認人員在會計上不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及使得會計目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時代的發(fā)展，筆者認為在網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)的內(nèi)容將在以下方面有所改進：（1）、會計信息的使用者傳統(tǒng)會計目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業(yè)的資本規(guī)模，增強其發(fā)展?jié)摿?。　?978年，美國財務(wù)會計準則委員會在其《財務(wù)會計概念公告》中，對財務(wù)報表的目標(biāo)則做出了進一步的闡述：（1）財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務(wù)報告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。 決策有用學(xué)派的主要觀點及局限性1964年—1966年，美國會計學(xué)會發(fā)表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來的會計目標(biāo)思想。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時注意適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。在目前經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會計上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認定和解除受托責(zé)任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。因此，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。美國會計界在70、80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。在任何時點上提供財務(wù)報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設(shè)的缺陷；各個部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。以上可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟事項發(fā)生當(dāng)時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人意。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強迫命令。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進入電子商務(wù)領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負債上毫無顯示，大量非財務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。貨幣計量假設(shè)往往要求在不斷變化的經(jīng)濟時空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應(yīng)用上的局限性。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結(jié)束，而會計分期假設(shè)則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。另外，在電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告即可。 會計分期假設(shè)因為信息的提供受到技術(shù)限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設(shè)要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端電子商務(wù)模式。當(dāng)合作的某個或某組項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進行清算。因而有必要以“項目清算”會計假設(shè)取而代之。筆者認為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。整個過程完全在網(wǎng)絡(luò)上進行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機仿真技術(shù)的應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團等臨時性結(jié)盟組織。因此筆者認為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)它應(yīng)是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實體，并有經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生；（2）它應(yīng)是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；(3)它應(yīng)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動狀況或業(yè)績；(4)它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)它應(yīng)不斷地與周邊環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交流。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格。在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。現(xiàn)行的會計假設(shè)是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。包括:內(nèi)外基本會計數(shù)據(jù)的收集、會計數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計分析、預(yù)測、信息發(fā)布管理和反饋控制等；（4）、通過網(wǎng)絡(luò)進行內(nèi)外各種相關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內(nèi)涵。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：（1）、通過會計體系與業(yè)務(wù)處理及管理控制系統(tǒng)的密切結(jié)合，實現(xiàn)對基本業(yè)務(wù)的實時財務(wù)會計控制；（2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；（3）、突出會計系統(tǒng)中央處理單元的作用。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息發(fā)布、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(luò)(包括會計系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。會計系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個業(yè)務(wù)點(不一定是固定的地理意義上的點，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計算機)上直接進行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括會計系統(tǒng)中央處理機)，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機實時