【正文】 控制制度之設計及執(zhí)行。內(nèi)部稽核田樹林現(xiàn)任滬江德勒會計師事務所 審計部曾任職美國洛杉磯永信會計師事務所曾任職臺、北眾信聯(lián)合會計師事務所癥狀國奧克拉荷烏州立大學 會計碩士美國科羅拉多州注冊會計師臺灣注冊會計師、注冊內(nèi)部稽核師中國注冊會計師考試全科及格※課程大綱一、內(nèi)部稽核之目的二、內(nèi)部稽核之認識（1）規(guī)劃（2）執(zhí)行（3）監(jiān)督（4）復核及追蹤三、內(nèi)部稽核與注冊會計師的區(qū)別四、現(xiàn)況介紹—臺灣1．相關法規(guī)2．案例說明五、內(nèi)部稽核人員之道德規(guī)范六、結(jié)論如何撰寫稽核報告派駐上海滬江德勤會計師事務所臺商服務主管 詹文陽 經(jīng)理※課程大綱一、內(nèi)部稽核工作階段★內(nèi)部稽核工作要項二、稽核報告品質(zhì)要求三、內(nèi)部稽核報告要件★背景資料★查核目的★查核范圍★查核程序★主要發(fā)現(xiàn)★ 改進建議五、 內(nèi)部稽核報告一、未經(jīng)過合理時間而稽核其先所負責之作業(yè)。存貨帳齡分析——防止存貨呆滯、冷背殘次?！獙Σ町愡M行分析。存貨定期盤點及存貨期末余額的帳齡分析它貫穿于收入、支出、生產(chǎn)循環(huán)之中，也是一項重要的內(nèi)部控制。●適當?shù)某杀居嬎惴绞?，歸集并分配生產(chǎn)費用。（標準成本）●根據(jù)標準簽發(fā)領料單。成本核算方法配合生產(chǎn)要求，故難以確定具體的模式。，銷售土地和商品房以土地和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算帳單提交對方時確認收入的實現(xiàn)。一般應根據(jù)完工進度法或者完工合同法合理確認營業(yè)收入。應以代銷商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。包括授權(quán)、核準、執(zhí)行和記錄有關銀行貸款、融資租憑、應付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務事項。包括雇傭、適退職工，制定最低工資標準，核計實際工時，計算應付工薪，計算個人所得稅和其他工扣款項，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序。包括領用各種原材料及其他物料用品，交付生產(chǎn)，分攤費用，計算生產(chǎn)成本，核計銷售成本等的程序。包括購買存貨、其他資產(chǎn)或勞務，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應付銷貨方債務，標準付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等的程序。包括向顧客收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應收帳款，記錄現(xiàn)金收入等的程序。●在會計報表中恰當?shù)乇磉_交易和批露相關事項。●計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其恰當?shù)呢泿艃r值。而所謂交易軌跡則是指通過編碼、交叉索引和連接帳戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象，故而我們會要求做到五點?！褚延涗浀馁Y產(chǎn)在合理的間隔期間與實存資產(chǎn)核對，并對任何差異采取了適當行動。以便會計報表的編制符合所確定的會計報表框架。內(nèi)部控制與會計稽核滬江德勤會計師事務所注冊會計師：顧紅雨● 內(nèi)部控制目標四大目標● 內(nèi)部控制要素三大要素●根據(jù)業(yè)務循環(huán)流程設置相應的內(nèi)部控制五個主要循環(huán)內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制制度：單位的管理人員為幫助達到管理人員的目標而采用的組織計劃和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產(chǎn)，預防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持正確和完整的會計記錄，以及適當編制可靠的財務資料。正確的觀念：企業(yè)的資金狀況要靠企業(yè)全員來改善，隨時讓全員知道浪費行為，使全員現(xiàn)金管理成為企業(yè)文化的一環(huán)。三、不節(jié)制的開支會造成資金的直接流失，減少企業(yè)的資金存量，還會養(yǎng)成浪費的壞習慣。錯誤行為的后果：一、應收帳款如不及時收取，資金就無法收回，還要擔負款項收不回來的風險，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)較困難。二、采購部門盲目辦貨而不考慮存貨控制。如何創(chuàng)全員現(xiàn)金管理與成本意識之基本觀念錯誤的觀念：資金調(diào)度只是財務部門應全力做好的日常工作，與其它部門沒有什么關系，造成企業(yè)浪費了有限的資金于各項呆滯資產(chǎn)上。這位官員分析，以國票目前尚有凈值140億余元而言，扣除上半年損失后，凈值尚未低于實收資本額的一半，暫時還不會變更交易方式為全額交割股，關鍵要看第三季，即能否追回被扣押的債權(quán)及獲利狀況，以抵沖尚未實現(xiàn)的損失。經(jīng)過研究后，經(jīng)濟部長江丙坤昨天核定 項回函，明確表示不準國票分期 提，并立即發(fā)文。國票向財政部證管會申請，依據(jù)商業(yè)會計法第48條第2頁，得以分五年提列。因內(nèi)部控制缺失所造成的損失，若準許列為非常損失，并得分期負擔，將使任何損失都可援例辦理，并使財務報表失真成為普遍現(xiàn)象。依據(jù)這項解釋，國票將重編上半年財務報表，但可暫時免除降為全額交割股的命運。：內(nèi)部稽核主管應制定品質(zhì)保證辨法，以評估內(nèi)部稽核部門的作業(yè)績效。：內(nèi)部稽核主管應制定辨法，以便該部門人員的選用及培訓。：內(nèi)部稽核主管應制定計劃，以便內(nèi)部稽核部門履行其責任。五、內(nèi)部稽核部門的管理：內(nèi)部稽核主管應妥適管理內(nèi)部稽核部門。：內(nèi)部稽核人員應對其稽核工作的結(jié)果提出報告。：內(nèi)部稽核人員對各項稽核工作均應作好規(guī)劃。：內(nèi)部稽核人員應對營運或?qū)０讣右詸z討，以確定其結(jié)果是否與既訂目標一致，及照原計劃運行。：內(nèi)部稽核人員應檢討保障資產(chǎn)的方法，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。：內(nèi)部稽核人員應檢討財務及普通資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊的方法。：內(nèi)部稽核人員於執(zhí)行稽核工作時，應 專業(yè)上應有的注意。：內(nèi)部稽核人員應注意人際關系及做好有效溝通。內(nèi)部稽核人員—：內(nèi)部稽核人員應遵守內(nèi)部稽核協(xié)會所頒布的職業(yè)道德規(guī)范。、技能及紀律：內(nèi)部稽核部門應具有為達成其任務所必要的知識、技能及紀律。二、專業(yè)技術(shù)：內(nèi)部稽核的執(zhí)行，應具備專業(yè)技能及專業(yè)上應有的注意。：內(nèi)部稽核部門在組織內(nèi)的地位，應足夠使順利完成其稽核的責任。、供應商、顧客或雇主的同業(yè)所致贈的金錢或禮物，以免損及專業(yè)判斷。其要點如下：，應力求誠實、客觀及嚴肅。美國及臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會為促使內(nèi)部稽核從業(yè)人員維持高度的行為標準，以有效克盡其職責。如果某一個人違法做了一件事可以被接受，則其他的人可能起而效尤。他們可能認為這種事情只是對高級主管的一種額外津貼例如游艇、飛機，高級公寓或其他昂貴之物，這些額外賜很多公司都有同樣情況，也未被列為公司主管的薪水。假如適當?shù)男袆硬⑽幢徊扇?，那么稽核?jīng)理會面臨一種困境。這種做法，不但未使股東獲益，同時也并未列為主管之額外薪資?；巳藛T要法語總經(jīng)理加以解釋，他只能告訴稽核人員這項費用很適當且已獲批準?；巳藛T發(fā)現(xiàn)該公司總經(jīng)理使用公司之材料及人力去建造屬于個人之房屋。因此內(nèi)部稽核人員從事稽核工作，不但要有豐富的專業(yè)知識及技能，還必須具備良好的品德。，例如增進員工之工作效率，獲取折扣利益（當折扣利益較資金之存息高時），而且每筆支出均有正當?shù)睦碛?。故?nèi)部稽核人員不僅查核外部人員所復核的一切要素，并且希望能確定下列事項：，并經(jīng)過適當之處理、保管及迅速存入銀行。其主要認為現(xiàn)金系銷貨活動之產(chǎn)物，且現(xiàn)金本身也是一種財貨。，報告及保管，以防止舞弊及錯誤之發(fā)生。外部稽核人員著重下列程序：，帳戶是否經(jīng)正確的報道。，內(nèi)部稽核的結(jié)果只對本部門和本單位負責，只能作為本部門和本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊會計師審計需要對投資者，債權(quán)人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。，內(nèi)部稽核根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要自覺施行；而注冊會計師審計則是受托進行。內(nèi)部稽核與注冊會計師審計都是審計體系的組成部分，其聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者都是對被審計單位經(jīng)濟事項進行審計，在很多時候，注冊會計師審計需要借助內(nèi)部稽核，以提高審計效率，而內(nèi)部稽核部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供管理建議?；藞蟾嫱春髿w檔了事，缺管道必要的追蹤，稽核人員將喪失他們的聲譽及地位，終至對組織毫無貢獻。此種程序有助于保存決策過程的誠正及利用組織稽核人員的專才。有些公司或機構(gòu)規(guī)定所有受稽核單位均應限期對稽核報告提出正式的書面回應。通常追蹤程序系采混合方式。內(nèi)部稽核人員對此情況應予以密切監(jiān)督，直至改正為止。決定適當?shù)淖粉櫝绦驎r，應考慮之因素包括：。有些稽核人員主張追蹤工作應由受查單位之管理階層來執(zhí)行。稽核人員并未實際參與前二種方式的追蹤，在收到稽核報告后，受查者及其管理階層共同決定稽核報告造成的影響及采之行動。為有效完成稽核過程，充分并及時追蹤極為重要，否則稽核價值將嚴重折減。與個別稽核案件相關的全部活動并未完成，尚須做后續(xù)追蹤。此處之管理系指進行稽核個案直接有關的決策及活動，包括稽核人員的工作分派、督導、復核及考績?；斯δ苡行Оl(fā)揮應有良好計劃及充分之協(xié)調(diào)作業(yè)。，于會后收回或告訴受查者小心使用后自行銷毀。征詢受查者的看法，強調(diào)機密性。報告的寫作原則如下：4．使用主動語氣動詞5．使用清楚熟悉的字6．使用適當?shù)臉祟}7．每段文字不宜太長8．使用圖表七婦難為無米之炊。，范圍及結(jié)果；如果合適，報告應包含稽核人員意見的表達。，應將結(jié)論與建議先與適當?shù)墓芾黼A層討論。內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則提供了內(nèi)部稽核人員報告稽核結(jié)果的指引。此種報告通常相當簡短，在與管理階層召開的會議中提出后，并作成簡短備忘錄概述稽核人員主要關切所在，內(nèi)容通常包括觀察到之狀況、標準、影響、造因和改正建議。遇此情況，稽核人員通常將受查者之意見或聲明書一并列入稽核報告內(nèi)，送呈最高管理階層截奪?；佑兄谡页隹赡艿恼`解，并且在正式報告前加以解決。受查者通常有機會回應稽核報告內(nèi)的發(fā)現(xiàn)和建議。稽核報告可采另一種形式口頭報告。書面報告通常常由稽核主管簽名后分送總經(jīng)理，受查者管理階成以及監(jiān)察人或稽核委員會。報告內(nèi)容至少應包含稽核目的，范圍，發(fā)現(xiàn)和建議。因為它表現(xiàn)出稽核人員的專業(yè)能力和績效?；藞蟾媸腔斯ぷ鞯漠a(chǎn)物。例如營運或?qū)０赣媱澋哪康募澳繕耸欠衽c組織符合；組織的目的及目標是否達成；以及所檢查的活動項目其動作是否符合預期。也就是說，以改善現(xiàn)行控制或加入新控制方式來增加控制的成本效益；（3）稽核人員可能建議購買保險來應付某些特定風險，因為這些風險不太可能以增加營運控制系統(tǒng)來加以控制；（4）最后，稽核人員可能建議改變對某些投資要求的報酬率，以反映各投資風險的差異。稽核人員的發(fā)現(xiàn)通常包括實際觀察到的狀況，狀況評估的標準，問題的相關影響，及問題產(chǎn)生的原因。：建立工作底稿，反映缺失，影響，改善建議及受檢部門意見。*稽核成本及其潛在的效益。（2）執(zhí)行，測試及評估*稽核工作之范圍及程度：協(xié)調(diào)受檢部門主管及人員配合。，何時及向誰報告稽核之結(jié)果。（三）內(nèi)部稽核之作業(yè)程序（1）規(guī)劃●依據(jù)公司現(xiàn)況及未來發(fā)展●現(xiàn)有人力，成本及所需時間●季節(jié)性因素●重點環(huán)節(jié)●以前年度缺失及重點部門上次稽核的日期及其結(jié)果財務曝露潛在損失及風險管理階層的要求營運，專案計劃，系統(tǒng)及控制的重大改變達成營運效益的機會稽核人員的沖動及其能力個別稽核工作之規(guī)劃通常包括下列8個步驟。當公司的任何一個部門需要建立一項新的管理資訊系統(tǒng)時，高階管理者通常會要求內(nèi)部稽核部門指派一位電腦專家負責指揮整個新系統(tǒng)的開發(fā)，裝置及測試作業(yè)。許多組織的內(nèi)部稽核部門，因為能者多勞，無可避免地在某些情況下，被指派執(zhí)行一些其稽核職能以外的任務。這方面的稽核一般稱之為“管理稽核”或“績效稽核”。內(nèi)部稽核人員由于對廣泛的控制系統(tǒng)所受的訓練及累積的經(jīng)驗，使他們對組織及內(nèi)部各單位之管理，更能具有全盤整合的觀點，而且他們的時間需求也較具彈性。決定于幾項因素，包括稽核人員所具備之專業(yè)技能，各營運單位經(jīng)理人具備的技能及業(yè)務上對此等技能之要求，組織的復雜性，以及組織對服務需求的迫切程度。（二）在企業(yè)內(nèi)部組織中應扮演之角色觀念上，內(nèi)部稽核人員應獨立于被稽核部門或作業(yè)，但實務上，內(nèi)部稽核人員可能被請求執(zhí)行其份外之事。、人力規(guī)劃及財務瞀，送請高級管理階層核準，并送監(jiān)事會備查。，經(jīng)董事會決議始得為之。對稽核報告給予充分考慮，且對稽核建議事項采取適當之行為。例如，在下列情況下，獨立性可望加強。內(nèi)部稽核部門在組織中之地位，不能太低，否則，職微言輕，可能難有作為。：（一）在企業(yè)內(nèi)部組織中的地位：內(nèi)部稽核功能欲求有效發(fā)揮，內(nèi)部稽核人員應獨立于被稽核者，超然獨立允許稽核人員得以公正無私地作成判斷?；瞬块T之目的、權(quán)利與責任應明訂于組織內(nèi)部規(guī)章，并取得高級管理階層及董事會之核可?！駲z討營運或?qū)０?，以確定其結(jié)果是否與既定目的及目標一致，及照原定計劃進行。●檢討保障資產(chǎn)之方法，必要時，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。內(nèi)部稽核所協(xié)助的組織成員包括管理階層及董事會成員。為達到此目的，內(nèi)部稽核對他們提供有關被稽核作業(yè)之分析、評估、建議、咨詢及咨訊。★提供財務還可以分為兩聯(lián)，一聯(lián)表示發(fā)票已到，另一聯(lián)表示待發(fā)票到后隨之后附憑證，這樣控制暫估貨款發(fā)票未到的情況。（二）付款（二） 付款責任的解除三、 支票準用匯票的有關規(guī)定（一）出票（二）背書（三）付款（三） 追索權(quán)流程符號說明完整作業(yè)流程 各種事務處理 填制文件或表單 核準或覆核 簽章文件或表單 順序 核（批）準文件或表單 控制點 存檔 檔案（含電子計算機資料檔） 按日期順序存檔 流程方向 按編號順序存檔 接下而；承上頁支出循環(huán) 根據(jù)生產(chǎn)部門編制的生產(chǎn)計劃 請購單 送交采購部 采購部門核定后填寫訂貨單 ★★★包括對貨物的競價、估價、財務對合約的核準等。2. 支票的出票人不得簽發(fā)與其預留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票。注：支票金額、收款人名稱可補記。（5）出票人名稱。（3）約定的金額。（二