5第五章固定資產(chǎn)-文庫(kù)吧資料
2025-07-30 07:56本頁(yè)面
【正文】 25 740 貸：固定資產(chǎn)清理 22 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 740 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備清理凈損益 機(jī)器設(shè)備清理凈收益＝ 22 00020 000150＝ 1 850（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 850 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 850 二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因一般有兩類： ? 由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢； ? 由于對(duì)折舊年限估計(jì)不正確或非正常原因造成的提前報(bào)廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無(wú)形損害而在技術(shù)進(jìn)步時(shí)必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損害等 。 根據(jù)以上資料 ， 計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)的累計(jì)折舊及凈值 。 ? 會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)清理 一、固定資產(chǎn)的出售 【 例 511】 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為 10 000元 ，預(yù)計(jì)凈殘值為 400元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ， 采用平均年限法計(jì)提折舊 。 （ 4 12＋ 9） ＝ 6 （ 元 ） 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝ 6 9＝ 61 （ 元 ） 借：制造費(fèi)用 6 貸：累計(jì)折舊 6 二 費(fèi)用化的后續(xù)支出 日常維護(hù)所發(fā)生的支出只是為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況 ， 通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用 。 ? 為簡(jiǎn)化核算過(guò)程 ， 假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)， 則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日兩年間，即固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建前，該生產(chǎn)線年折舊額為 500 000（ 15%） /5＝ 95 000（元） 這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 95 000 貸：累計(jì)折舊 95 000 （ 2） 2022年 1月 1日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 310 000元（ 500 00095 000 2），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 310 000 累計(jì)折舊 190 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 （ 3） 2022年 1月 1日至 3月 31日 ， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄為 借：在建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 4） 2022年 3月 31日 ， 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 ， 按重新確定的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊 。 ? 該設(shè)備經(jīng)過(guò)改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后 ， 大大提高了生產(chǎn)能力 ， 并使其使用年限延長(zhǎng)了 2年 。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ? 資本化的后續(xù)支出 ? 費(fèi)用化的后續(xù)支出 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 年末對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法?！?累計(jì)折舊 ” 賬戶是固定資產(chǎn)的備抵賬戶 ， 當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額時(shí) ， 計(jì)入該賬戶的貸方； ?固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 ， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象進(jìn)行分配： 借：制造費(fèi)用（ 生產(chǎn)部門(mén) ） 管理費(fèi)用（ 管理部門(mén) ） 銷售費(fèi)用（ 銷售機(jī)構(gòu) ） 在建工程（ 自行建造固定資產(chǎn) ） 貸：累計(jì)折舊 五、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 ? 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 進(jìn)行復(fù)核。 ? 企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 其計(jì)算公式如下： ? 年折舊率＝ 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。 假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 則甲公司每年折舊額的計(jì)算如下： 年折舊率＝ （ 2/5） 100%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 70 40%＝ 28（ 萬(wàn)元 ） 第二年應(yīng)提的折舊額＝ （ 7028） 40%＝ （ 萬(wàn)元 ） 第三年應(yīng)提的折舊額＝ （ ） 40%＝（ 萬(wàn)元 ） 從第四年起改按平均年限法計(jì)提折舊 ， 計(jì)算如下 : 第四 /五年應(yīng)提的折舊額＝ （ 70 5%） /2＝ （ 萬(wàn)元 ） 。計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 2/預(yù)計(jì)使用壽命 （ 年 ） 100% 月折舊率＝年折舊率 /12 月折舊 額 ＝固定資產(chǎn)賬面凈值 （ 沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ） 月折舊率 ? 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘 值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前 兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均 攤銷。 ? 加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 。 ?計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額 ＝ （ 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ） / 預(yù)計(jì)總工作量＝ 固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率 ） / 預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 ? 【 例 56】 某公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為160 000元 ， 預(yù)計(jì)可工作 40 000小時(shí) ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%。 ?采用這種折舊方法 ， 各期折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng) 。計(jì)算公式如下： 年折舊率＝（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100% 月折舊率＝年折舊率 /12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 ? 【 例 55】 某公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為260 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%， 預(yù)計(jì)使用壽命為 10年 ， 則其各年應(yīng)提折舊的計(jì)算如下 。 （一）年限平均法 年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)
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