【正文】 的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。 為避免不應(yīng)有的爭(zhēng)執(zhí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審查者對(duì)審計(jì)備忘錄的書(shū)面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。 如果雙方對(duì)報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識(shí)，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，如果對(duì)有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒(méi)有達(dá)成一致性意見(jiàn)，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級(jí)管理者評(píng)判。《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見(jiàn)和建議，并將被審計(jì)者的意見(jiàn)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。 報(bào)告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。確切地講，建議必須針對(duì)所存在的問(wèn)題或缺陷，否則，就成了“無(wú)的放矢”的無(wú)稽之談。建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(jiàn)(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。 (4) 影響或后果——目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結(jié)果； (2) 說(shuō)明情況——目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際怎樣”； 這需要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫(xiě)作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。在審計(jì)報(bào)告中，客觀準(zhǔn)確地說(shuō)明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。 消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫(xiě)進(jìn)審計(jì)備忘錄或采用其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。 因?yàn)?，盡管高層管理人員也希望聽(tīng)到他們所關(guān)心和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問(wèn)題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。因?yàn)?，在呈送給高層管理人員的審計(jì)報(bào)告中寫(xiě)道“該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效地控制且富有效果”時(shí)，對(duì)此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。 審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問(wèn)題或缺陷。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。 通常，意見(jiàn)可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。 但是，這一部分應(yīng)該避免將達(dá)到目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果，而不是怎么做。 因此，在必要的情況下，范圍說(shuō)明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因，還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。范圍說(shuō)明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。 準(zhǔn)確地說(shuō)明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺?lái)說(shuō)明達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。 如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的特殊任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡(jiǎn)明說(shuō)明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長(zhǎng)，其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。1．背景介紹 這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求?！秲?nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出；雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類(lèi)別而變化，但至少應(yīng)該說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔ⅰ?這種標(biāo)準(zhǔn)化的書(shū)面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。但是，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒(méi)有共同的質(zhì)量要求可循。 最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫(xiě)而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員(一般是項(xiàng)目審計(jì)主管)簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書(shū)面文件。最終審計(jì)報(bào)告 但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來(lái)，提醒被審計(jì)單位注意這類(lèi)缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。 備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的職員對(duì)政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。 因此，要有效地制止這類(lèi)不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。通常，這類(lèi)財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的控制，務(wù)必對(duì)組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部控制的可能性有足夠的警惕。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。 下面，我們?cè)賹?duì)這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的說(shuō)明，它或許能夠?yàn)槟行У剡M(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟示。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。審計(jì)備忘錄的編寫(xiě)是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專(zhuān)業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話則長(zhǎng)，無(wú)話則短；簡(jiǎn)明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問(wèn)題及其影響；要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。 1993年9月20日 編制帳齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對(duì)報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。建議月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。影響其原因是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒(méi)有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作． 審計(jì)員： 我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復(fù)。 當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募?，解釋性說(shuō)明和帳戶記錄相核對(duì)，然后由指定的人員批準(zhǔn)。管理部門(mén)發(fā)布的“A—90和A—99程序說(shuō)明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。9．審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專(zhuān)人負(fù)責(zé)． 9．盡管購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。 按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。 例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)列在要素 699中。 但是，在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。 審計(jì)員： 我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。 為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類(lèi)物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴?，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類(lèi)帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類(lèi)分類(lèi)帳中分離出來(lái)，并編制明細(xì)清冊(cè)。你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類(lèi)帳戶的情況是： 貴單位過(guò)剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉(cāng)庫(kù)中。1993年9月17日 備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 先生： 為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行