蘇州高新技術(shù)與研發(fā)費(fèi)-文庫吧資料
2025-07-20 01:46本頁面
【正文】 實(shí)行加計(jì)扣除。需要注意的是，對(duì)于母子公司之間的費(fèi)用分?jǐn)?，?yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)）規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。對(duì)納稅人申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。需要注意的是，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。（四）委托外單位進(jìn)行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計(jì)扣除的，受托方不得再加計(jì)扣除企業(yè)可以委托外單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，但委托方根據(jù)規(guī)定已享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策后，受托方不得再次加計(jì)扣除。折舊費(fèi)、長期待攤費(fèi)用三類研發(fā)費(fèi)用都涉及折舊費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用，但對(duì)這兩種費(fèi)用是否列入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣除的規(guī)定有區(qū)別。對(duì)其他直接費(fèi)用的扣除金額不得高于研發(fā)總費(fèi)用的10%。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等?！ ∑渌苯淤M(fèi)用規(guī)定在三類研發(fā)費(fèi)用中，涉及其他直接費(fèi)用的規(guī)定也有詳有略。而高新企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中涉及的直接投入費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。直接投入費(fèi)用內(nèi)容三類研發(fā)費(fèi)用都包括直接投入費(fèi)用一項(xiàng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用指“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。由于所依據(jù)的文件不同企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍差異很大，具體差異如下： 人工費(fèi)用范圍企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)根據(jù)財(cái)企〔2007〕194號(hào)文件的規(guī)定，“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目。（三）不屬于專門或直接用于研發(fā)活動(dòng)的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除《辦法》列舉了企業(yè)可享受加計(jì)扣除的八類研究開發(fā)費(fèi)用，這些費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，即與研發(fā)活動(dòng)直接有關(guān)的費(fèi)用才能加計(jì)扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。因此，對(duì)非創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。（二）不符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除符合規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)是指，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。關(guān)于核算要求，省局在轉(zhuǎn)發(fā)《辦法》時(shí)明確：自2009年度起，企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算：（一）對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對(duì)應(yīng)；（二）對(duì)不同的研究開發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，實(shí)行以項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象的會(huì)計(jì)核算；（三）對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。根?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立（包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織），或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若
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