【正文】 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20％，現(xiàn)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。1. 企業(yè)所得稅的法定稅率為25％正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實(shí)行25％的稅率。（2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2. 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。1. 居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》由國務(wù)院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為1個(gè)月?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免（簡單了解）（二）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額： 1．按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2．按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；3．按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本（1＋成本利潤率）247。三、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；②既經(jīng)營適用高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。除《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的稅目與稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3％金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5％娛樂業(yè)5％～20％納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人規(guī)定主要是： 1．中國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。特殊情況：1．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（二）納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。扣除范圍包括：；；；；（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿；；；；。六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（三）復(fù)合計(jì)征既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅品的數(shù)量。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。（一）從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表游艇、小汽車、摩托車等成品油等汽車輪胎等四、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率包括比率稅率和定額稅率兩類。在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費(fèi)稅對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。7．違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰第三節(jié) 消費(fèi)稅國務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》），該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起實(shí)行。6．增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。5．增值稅專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按本規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收?！。┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票1．增值稅專用發(fā)票的定義增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。實(shí)行查賬征收的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以郵寄申報(bào)，郵寄申報(bào)以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。（五）增值稅的納稅申報(bào)按月或季度為納稅期限的納稅人，都應(yīng)在每月或每季度結(jié)束后15日前辦理上月的增值稅納稅申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款?！N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。進(jìn)口貨物的增值稅，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天；生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。（五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的基本計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額征收率3．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。4．進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，必須自該專用