【正文】 債，并單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；同時(shí)，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，作為 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等項(xiàng)目的組成部分在利潤表中反映。 。停止住房實(shí)物分配后，新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。 “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目，并作為會計(jì)報(bào)表的一個(gè)項(xiàng)目列示。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付此資料來自 ，大量的管理資料下載 該筆應(yīng)付的款項(xiàng)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》第九條規(guī)定： “負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期付導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ”這一定義的最大缺點(diǎn)是沒有說明該償債義務(wù)的發(fā)行可能會產(chǎn)生的后果，即預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (2)除外商投資企業(yè)以外的其他企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅，在 “遞延稅款 ”科目核算。 (3)存入保證金是其他單位或個(gè)人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金 (如出租包裝物押金 )，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。同時(shí)，對于發(fā)生的除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股 利、應(yīng)交稅金等以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)清償。董事會提取股東大會批準(zhǔn)的利 潤分配方案往會與股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案不一致，由于股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整 “利潤分配 ”和 “應(yīng)付股利 ”科目。因此，企業(yè)分配的股利，在正式辦理增資手續(xù)以前，只需在備查簿中作相應(yīng)登記，不需作賬務(wù)處理。納入 “應(yīng)付股利 ”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤，而不包括企業(yè)分配的股票股利?，F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利；股票股利是指企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利。 (1)“應(yīng)付股利 ”科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位和個(gè)此資料來自 ，大量的管理資料下載 人利潤等，企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤也通過 “應(yīng)付股利 ”科目核算。外瘋投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵(lì)及福利基金，應(yīng)在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 (6)“應(yīng)付工資 ”科目期末是否有余額，視具體情況而定，如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工 資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資差額，即為本科目的期末余額。這部分由企業(yè)代扣代繳的各種扣款，從 “應(yīng)付工資 ”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。如企業(yè)為職工個(gè)人代墊的房租家屬藥費(fèi)、個(gè)體制改革得稅等。財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，以備發(fā)放工資。 (3)企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制 “工資單 ”(亦稱工資結(jié)算表、工資表、工資計(jì)算表等 )，計(jì)算各種工資。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，分別在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目核算，不通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。在會計(jì)報(bào)表上，代銷商品款不單獨(dú)作為一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)表上列示，而是作為存貨項(xiàng)目的一個(gè)抵減項(xiàng)目處理。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： (1) 191 年 10 月 1 日購入商品時(shí) 借：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 （ 2） 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 (3)191 年 12 月 31 日，計(jì)算 3 個(gè)月的應(yīng)付利息 元 (702005%247。 例 1：某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價(jià)值為 60 000 元的商品，同時(shí)出具了一張期限為 4 個(gè)月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率為 17%。 如果應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)不能如數(shù)償還這項(xiàng)負(fù)債，由于此時(shí)的應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾期，債權(quán)人不能據(jù)以作為索取債 務(wù)的憑證；同時(shí)，由于企業(yè)不能按期償付票款，票據(jù)的期限已過，這部分負(fù)債如果繼續(xù)保留在 “應(yīng)付票據(jù) ”科目中已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。其后，國家又相應(yīng)出臺政策，決定暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 。企業(yè)應(yīng)交的所得稅，應(yīng)當(dāng)分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算。 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于收到時(shí)，直 接沖減原已記入的 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收方式，其征收方式采取從價(jià)定率和從量定額兩種。企業(yè)本月交納本月的增值稅，仍然通過 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目核算；本月上交以前 各期應(yīng)交未交的增值稅，則應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ”科目核算。在會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。二是其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入 進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從會計(jì)核算上看，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，賬務(wù)處理時(shí)實(shí)物價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的契稅，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (3)契稅 契稅是對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于按實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次 性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算，而是于購買印花稅票時(shí)，直接借記 “管理費(fèi)用 ”或 “待攤費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。即一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅地為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將 已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。 (1)印花稅 印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。 ，或者是不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算。 企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)的 “資本公積 ”科目。 長期借款核算與短期借款相比，最主要區(qū)別是， “長期借款 ”科目不僅核算借款的本金，不包括利息等費(fèi)用。 短期借款利息核算的最主要特點(diǎn)是，在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)均不通過 “短期借款 ”科目，而是通過 “預(yù)提費(fèi)用 ”或 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目核算。 一、借款核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題 這里的借款包括短期借款。遞延稅款貸項(xiàng)則構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。 遞延稅款是指采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行 所得稅會計(jì)處理的企業(yè)，由于時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之前的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。因此 ，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。通常情況下，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金 ，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 (3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的處理 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般公司債券進(jìn)行處理。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提 利息時(shí)攤銷，其攤銷的費(fèi)用，按照借款費(fèi)用的處理原則處理。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期多付利自居則事先得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率的，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)目發(fā)行。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價(jià)格出售。企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格受同期銀行存款利率 (相當(dāng)于市場利率 )的影響較大。債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率 (也是債券持有人實(shí)際獲得的利率 )稱為 “實(shí)際利率 ”。這里的應(yīng)付債券是指發(fā)行期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的應(yīng)付長期債券，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理，將在 “第十章 借款費(fèi)用 “中講述。與短期借款相比，長期借款除借款期限較長外，其不同點(diǎn)還體現(xiàn)在對借款利息費(fèi)用的處理上。 長期借款是指企業(yè)向銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項(xiàng)借款。 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。一方面，要保證舉債經(jīng)營的投資報(bào)酬率高于長期負(fù)債的利率；另一方面，舉債的程度應(yīng)與企業(yè)的 資本結(jié)構(gòu)和償債能力相適應(yīng)。它要求企業(yè)在逼近債務(wù)的償還期時(shí)應(yīng)具有較大的財(cái)務(wù)彈性，即財(cái)務(wù)適應(yīng)性。 ，如果企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難而無法定期支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的求償權(quán)可能迫使企業(yè)破產(chǎn)清算。所有這些，都影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)靈 活性。 ，企業(yè)必須為債務(wù)的償還做好財(cái)務(wù)安排，安排現(xiàn)金流出。同時(shí)，如果企業(yè)經(jīng)營不善，市場情況惡化，這筆固定的利息費(fèi)用就會成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的負(fù)擔(dān)。但股利則只能從稅后利潤中支付，不能作為納稅扣減項(xiàng)目。所以，如果企業(yè)經(jīng)營所獲得的投資利潤率高于長期負(fù)債的固定利率，剩余利益將全部歸投資者 (或股東 )所有。 (或股東 )所得的盈余。作為股份公司，一般也不會影響股票價(jià)格。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款也屬于長期負(fù)債。因此需要籌集 長期資金。這些都需要企業(yè)投入大量的需長期占用的資金，而企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營資金是無法滿足這種需要的。長期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點(diǎn)。 二、長期負(fù)債 (一 )長期負(fù)債的特點(diǎn) 長期負(fù)債是指償還期在 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包 括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)入企業(yè) “資本公積 ”科目核算的接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值必須是扣除應(yīng)交的所得稅 (或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅 )后的余額。 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是指外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價(jià) 值。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金 (如收取的包裝物押金等 )；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng) (如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等 )；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。在確定計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)時(shí)，不應(yīng)包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收入的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。這些需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會計(jì)上設(shè)置了 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。這項(xiàng)負(fù)債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅；車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向消費(fèi)者征收某種稅金，然后再上交國家，如個(gè)人所得稅等。 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)