物流企業(yè)會計(jì)核算全集57492652-文庫吧資料
2025-07-04 19:50本頁面
【正文】 稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款；但就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 收入核算中的稅收盲點(diǎn)此類問題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款；虛擬貨運(yùn)行為并虛開貨運(yùn)發(fā)票；不能采用合并納稅方式而重復(fù)繳納稅款。另外，合同當(dāng)事人并非按月進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，有時(shí)會依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結(jié)算一次，這便導(dǎo)致貨款結(jié)算和開具發(fā)票的時(shí)間滯后于貨運(yùn)服務(wù)的完成時(shí)間。加之在簽訂定期運(yùn)輸合同時(shí)，交易雙方對于貨物承運(yùn)日期、貨物運(yùn)到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。 以收入確認(rèn)條件的差異為例，會計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性；稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，強(qiáng)調(diào)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)具備收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會計(jì)年度的，因此這就要求在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會計(jì)期間，即在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；若勞務(wù)的開始和完成時(shí)間分屬于不同的會計(jì)年度，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（完工進(jìn)度或完成的工作量）確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場份額。由于我國物流企業(yè)目前多以貨物運(yùn)輸為主營項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同。此類問題主要表現(xiàn)為營業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲了。 收入核算中存在的問題收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 本《通知》還明確試點(diǎn)企業(yè)提供倉儲服務(wù)也可實(shí)行差額納稅。這樣就避免了物流企業(yè)的重復(fù)納稅問題。而物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，每分包一次就得作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，這樣就形成了“事實(shí)上的重復(fù)納稅”，很不利于整合社會資源。現(xiàn)在物流企業(yè)反映重復(fù)納稅較嚴(yán)重，問題就在于總包和分包上。 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。這條規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》國稅發(fā)[2004]88號文件中的規(guī)定是一致的，要注意的是物流企業(yè)若提供運(yùn)輸勞務(wù)，必須單獨(dú)核算此部分收入，并開具運(yùn)輸發(fā)票，才可按3%加納營業(yè)稅，否則，一律按服務(wù)業(yè)交納5%的營業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 物流業(yè)收入核算中應(yīng)注意的問題一、關(guān)于營業(yè)稅適用稅目及稅基問題 關(guān)于適用稅目問題 《通知》（國稅發(fā)[2005]208號，簡稱《通知》）規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。 從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。 配送環(huán)節(jié)的核算 配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式，在用戶指定的時(shí)間內(nèi)，將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。 流通加工是國民經(jīng)濟(jì)中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。 流通加工環(huán)節(jié)的核算 流通加工是指物品在生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴標(biāo)簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱。在物流過程中，包裝具有保護(hù)商品、跟蹤流轉(zhuǎn)、便利運(yùn)輸、提高效率、促銷商品的功能。也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)方法等的操作活動。裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動，它對整個(gè)物流活動具有支持性和保障性的作用。以我國為例，鐵路運(yùn)輸?shù)氖及l(fā)和到達(dá)的裝卸作業(yè)費(fèi)大致占運(yùn)費(fèi)的20% 左右，船運(yùn)在40% 左右。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動，每次裝卸活動都要花費(fèi)很長時(shí)間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。搬運(yùn)是指在同一場所，對物品進(jìn)行水平移動為主的物流作業(yè)。對儲存環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括儲存收人的確認(rèn)和計(jì)量；儲存成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；儲存物資損耗的處理與分?jǐn)?，以及儲存業(yè)
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