【正文】 ：在同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。②已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。 （4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”，如3 。考點16：記賬憑證的基本要求 （1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。考點15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。 付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 考點12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。審核原始憑證的及時性。 數(shù)字是否清晰審查原始憑證的正確性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。 是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬?？键c9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實性。 （7）填制要及時。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 （5）編號要連續(xù)。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。 （4）書寫要清楚、規(guī)范。（3）手續(xù)要完備。 （2）內(nèi)容要完整?？键c7：原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱； （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）； （5）填制單位簽章； （6）有關(guān)人員簽章； （7）憑證附件。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等?？键c6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 （1）通用憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如，限額領(lǐng)料單。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如表5—5所示。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 考點5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。記賬憑證 將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 考點3：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為： 總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計 第五章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類 考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。 4． 金額相等。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，記賬方向必須一致。都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)。 考點19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？傎~賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充說明的作用。 考點18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。 借：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000? ? 貸：應(yīng)付利潤? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000第五節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 考點17：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的聯(lián)系 1． 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。 借：本年利潤? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000? ? 貸：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000（例4—35）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。 借：所得稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600（例4—33）見書轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 960000? ? ? ? ? ? 營業(yè)外收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 32000 ? ? ? ? ? ? 貸：本年利潤? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 992000轉(zhuǎn)成本借：本年利潤? ? ? ? ? 665600? ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? 4500000? ? ? ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? 5000? ? ? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? 120000 ? ? ? ? 財務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? 200000 ? ? ? ? 營業(yè)費(fèi)用? ? ? ? ? ? 25000? ? ? ? ? 所得稅? ? ? ? ? ? ? 100000 考點16：利潤分配的核算 “應(yīng)付利潤”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。借：財務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。 借：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2800? ? 庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200? ? 貸：其他應(yīng)收款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，%。（三）財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理 （例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 “本年利潤”賬戶。 “財務(wù)費(fèi)用”賬戶。主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—營業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額—所得稅 （二）賬戶設(shè)置 “管理費(fèi)用”賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫存商品——————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? ——————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點15：財務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算 （一）利潤的構(gòu)成 利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費(fèi)用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—28）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。借：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收。無“所得稅”?！皯?yīng)交稅金”賬戶。 “預(yù)收賬款”賬戶。 “應(yīng)收賬款”賬戶。 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。該賬戶應(yīng)無余額。 （例4—20）見書。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 680004．完工產(chǎn)品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。 （1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù) 借：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2400? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2400（2） 月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400? ? 貸：待攤費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400（例4—17）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2 400元。（牢記）借：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000 （例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見書。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 8000? ? 貸：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時形成對企業(yè)職工的一項負(fù)債。 見（例4—10） 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 111000工資及福利費(fèi)的歸集和分配。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。如預(yù)提的借款利息等。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額?！爸圃熨M(fèi)