【正文】 。6可比性。財務(wù)報告一致性的概念可以用于很多領(lǐng)域，如計價方法、會計基礎(chǔ)、財務(wù)報告主體的確定等。第五，一致性。在有些情況下，及時性相當(dāng)重要，以至于它可能會在一定程度上要求犧牲一部分精確性或詳細性。如果財務(wù)報告想要有用，就必須在報告的事件發(fā)生后及早發(fā)布，以便影響決策。相關(guān)性因不同使用者在作出決策或評價受托責(zé)任時所需的財務(wù)信息類型的不同而有所不同。為了達到相關(guān)性，在提供信息和需要這些信息的目的之間必須存在一種嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。如果在財務(wù)報告中提供的信息不及時或不可靠，那么這種信息就不相關(guān)。第三，相關(guān)性。在某些情況下，某些財務(wù)信息依據(jù)于合理的估計?？煽啃允苡嬃窟^程中估計程度的影響，還受被計量事物本身所具有的不確定性的影響。任何可以真實表述事情和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略。政府報告應(yīng)當(dāng)可靠，其提供的信息應(yīng)當(dāng)可以核實、中立并真實地表述其要表達的內(nèi)容。當(dāng)然，財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)僅僅因為難以理解或某些使用者選擇不使用而將某些信息排除在外。政府財務(wù)報告的使用者對于政府會計與財務(wù)知識往往具有不同的水平，為了使公眾達到理解的目的，政府發(fā)布的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)讓那些沒有政府會計專業(yè)知識的人覺得可以理解。因此，將政府會計信息披露的目標(biāo)界定為反映“公共受托責(zé)任”為基礎(chǔ)的同時為相關(guān)信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息是一種恰當(dāng)?shù)挠^點（三）政府會計信息特征美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)在1987年5月發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則委員會概念公告第1號——財務(wù)報告的目標(biāo)》中認為，政府財務(wù)報告提供的會針信息應(yīng)當(dāng)符合以下質(zhì)量要求：第一，可理解性。一個民主的政府應(yīng)為它完整的業(yè)績和職責(zé)負責(zé)，這勢必要求政府必須提供有用的信息以便評價它們的受托責(zé)任。部分學(xué)者認為受托責(zé)任觀與決策有用觀既關(guān)聯(lián)又區(qū)別，兩者是相輔相成的，決策有用觀認為政府會計信息披露的目標(biāo)應(yīng)是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更應(yīng)強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，而受托責(zé)任觀則強調(diào)信息的真實性、可靠性。政府會計目標(biāo)體現(xiàn)政府會計信息披露目標(biāo)中，有公共受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種，西方學(xué)者將政府會計信息披露的最高目標(biāo)界定為反映公共受托責(zé)任。政府預(yù)算的目的是接受公眾的監(jiān)督同時其執(zhí)行活動是有立法保護的。政府會計信息是政府會計系統(tǒng)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范準(zhǔn)則等，并通過一系列特定的會計程序和步驟，對在日常預(yù)算執(zhí)行的期間發(fā)生的財政交易活動及其結(jié)果進行確認、計量和記錄而最終生成的，形成關(guān)于實際收入、支出與其它方面的信息，是政府會計的最終結(jié)果。政府會計信息從價值的角度對政府業(yè)務(wù)活動及其結(jié)果的一種反映，是連接政府和公眾的橋梁。財務(wù)信息是依據(jù)現(xiàn)有會計信息和市場信息加工而成，是著重于解釋各種經(jīng)濟關(guān)系和相關(guān)部門單位的現(xiàn)狀與未來發(fā)展的有關(guān)數(shù)據(jù)。二、政府會計信息概述（一）政府會計信息內(nèi)涵在市場經(jīng)濟環(huán)境下，信息是進行各種決策的基礎(chǔ)，而會計信息和財務(wù)信息是諸多信息中決策者使用最多的信息，所以本文認為理解會計信息和財務(wù)信息之間的區(qū)別與聯(lián)系是正確闡釋政府會計信息內(nèi)涵的前提條件?？扑拐J為采用何種組織形式取決于產(chǎn)權(quán)的清晰程度，而提高產(chǎn)權(quán)清晰程度的基本工具是立法或改善制度結(jié)構(gòu)，以使交易成本降低?？扑拐J為產(chǎn)權(quán)主要指財產(chǎn)的使用權(quán)，即實現(xiàn)營運和操作的財產(chǎn)權(quán)利。然而財務(wù)控制具體目標(biāo)的選擇是建立在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，只有明晰所有權(quán)結(jié)構(gòu)及其影響，才能對財務(wù)控制目標(biāo)做出理性的選擇，因此，財務(wù)控制處于財務(wù)管理體系中核心地位。（五）財務(wù)控制理論傳統(tǒng)財務(wù)學(xué)理論是從財務(wù)管理的基本職能角度定義財務(wù)控制，認為財務(wù)人員或部門通過相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部財務(wù)規(guī)則等對日常財務(wù)活動進行指導(dǎo)、組織督促和約束，保證財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)的管理活動。政府作為國家財產(chǎn)管理執(zhí)行的代理人，其相關(guān)機構(gòu)擁有豐富的政府內(nèi)部財務(wù)信息，而公眾作為國家財產(chǎn)的所有者只能通過有限的渠道獲得有限的信息，處于信息的劣勢方，從某種程度上導(dǎo)致市場出現(xiàn)逆向選擇，如“劣幣驅(qū)逐良幣”或“劣剩優(yōu)汰”效應(yīng)，導(dǎo)致市場資源錯誤配置和使市場物價出現(xiàn)異常波動。哈耶克(Hayek， 1948)認為有三方面的原因?qū)е铝诵畔⒉粚ΨQ問題的存在：第一，人的知識和認知能力是有限的，再加上社會分工造成不同市場參與者獲取信息和認知信息的能力的不對稱；第二，搜尋信息需要成本，只要市場參與者認為信息搜尋成本高于預(yù)期收益，就不會發(fā)生信息搜尋行為；第三，存在信息優(yōu)勢方對信息的壟斷。有效政府職能理論在一定的經(jīng)濟條件下是公共財政理論的基礎(chǔ)，并且發(fā)揮重要的作用。不同國家、社會發(fā)展不同的階段與不同發(fā)展社會時期，政府職能包含的內(nèi)容、功能結(jié)構(gòu)和體現(xiàn)形式各不相同，但是其發(fā)揮職能的目標(biāo)是不會變的，如為公眾有效的管理財產(chǎn)、提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、增強國力等等，使政府的功能逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)換。因此，三項職能是公共行政的本質(zhì)表現(xiàn)。政府職能理論重點闡述政府應(yīng)具有的職能和職責(zé)，政府職能是指政府在國家和社會公共事務(wù)管理中的基本職責(zé)和功能作用，政府具備何種職能最終取決于政府的角色和權(quán)力。以責(zé)任政府的理念推進政府預(yù)算管理和會計改革，就是要在籌集、分配和使用公共財政資源中關(guān)注成本，注重績效，強調(diào)投入和產(chǎn)出的配比關(guān)系，同時通過對財政資金績效的計量和考評，為社會公眾提供準(zhǔn)確的預(yù)算會計信息，強化公眾參與的意識，提高民主監(jiān)督質(zhì)量，促進政府更加自覺地履行公共受托責(zé)任。（二）責(zé)任政府理論有效政府必須是一個“可問責(zé)的政府”。沒有知情權(quán)，公民的選舉權(quán)和參政權(quán)無法實現(xiàn)，知情權(quán)是監(jiān)督政府，防止政府濫用權(quán)力的重要手段，能夠有效地監(jiān)督政府不濫用權(quán)力的最好辦法就是建立以知情權(quán)為基礎(chǔ)的政府信息公開制度。本文主要討論狹義的知情權(quán)。廣義的知情權(quán)是指公民、法人及其他組織依法所享有的要求對方公開一定情報的權(quán)利和在不違法的范圍內(nèi)獲得各類信息的自由。它客觀上要求政府信息要對民眾公開，人民享有廣泛的知情權(quán)。一切國家機關(guān)和國家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監(jiān)督”。本文將理論結(jié)合實際，重點對我國地方政府信息公開與披露問題進行研究，并提出建議。從文獻研究來看，國內(nèi)外學(xué)者、政府部門等在政府財務(wù)管理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。通過理論聯(lián)系實際的研究方法，可以較為全面、詳細、深入探討政府會計信息披露存在的問題及原因，針對我國的現(xiàn)實情況，提出改革政府會計信息披露的對策。文獻閱讀和實際考察相結(jié)合主要是:一方面通過閱讀大量中外文文獻資料，利用大量己有的研究成果，對本文主題展開理論分析；另一方面，關(guān)注實踐過程中各級政府對主題的相關(guān)法律政策、準(zhǔn)則等方面的背景資料，通過個別訪談、實際調(diào)查等方式，調(diào)查政府會計信息披露的具體現(xiàn)狀。最后，在上述理論基礎(chǔ)上，重點研究并提出切實可行的完善政府會計信息披露的對策。再次，以發(fā)達國家的政府會計信息披露實踐為借鑒和參考。（二）研究思路首先，以政府會計信息理論分析為出發(fā)點，闡述政府會計信息的內(nèi)涵和質(zhì)量特征，探討政府會計信息披露的相關(guān)理論，這為本文構(gòu)筑基本的理論平臺。第一章節(jié)重點對本文的研究背景與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容與研究方法進行闡述；第二章節(jié)重點從理論角度對我國地方政府會計信息公開與披露相關(guān)理論進行綜述，為本文的研究奠定理論基礎(chǔ)；第三章節(jié)重點基于實踐，對我國當(dāng)前地方政府會計信息公開與披露制度現(xiàn)狀存在的問題進行探析，并理論結(jié)合實際分析原因；第四章節(jié)針對前文研究提出的問題，提出建立健全我國地方會計信息公開與披露制度的建議。本文試圖結(jié)合西方政府會計信息披露的經(jīng)驗與已有的相關(guān)聯(lián)的理論基礎(chǔ)，從政府的整體角度探討我國政府信息披露現(xiàn)狀，并對我國政府會計信息披露改革提出自己的看法。國內(nèi)外學(xué)者、政府部門等在政府財務(wù)管理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。國內(nèi)的多數(shù)研究是介紹國外政府會計的相關(guān)改革成果，同時結(jié)合中國國情，分析中國政府預(yù)算會計制度存在的問題，理論界多數(shù)學(xué)者提出了政府會計與財務(wù)報告改革的目標(biāo)及設(shè)想，能夠?qū)φ畷嬓畔⑴哆M行直接的分析和研究很少，缺少與其相關(guān)的理論框架。預(yù)算信息公開具有三個層次:各級政府之間預(yù)算狀況及地方各級政府之間占有預(yù)算資源的政府間預(yù)算信息的公開；根據(jù)各部門所提供的公共服務(wù)量而占有的社會公共資源的部門預(yù)算信息公開；各級預(yù)算信息除涉及國家安全的秘密信息外應(yīng)要向各級人民代表大會、審計部門、社會媒體、社會公眾公開，以發(fā)揮其對政府經(jīng)濟行為的監(jiān)督。預(yù)算信息具體包括預(yù)算管理體制、預(yù)算分配政策、預(yù)算編制程序等預(yù)算管理制度，以及預(yù)算收支安排、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和決算等預(yù)算管理信息。政府會計的專用性是指政府單位的資金和財產(chǎn)具有特定的來源，其運用往往受制于某一特定的目的，以此來保證它們按照要求加以運用。也就是，政府會計所管理的資金屬于財政性資金。第三，財政性。即政府單位提供的“公共產(chǎn)品”，主要采取無價或者低價方式供給社會。第二，非營利性。政府會計的公共性是政府單位屬于公共部門，以實現(xiàn)政府的公共職能為目的。祝俊寶(2009)認為，政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。(?？殻?009)[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009年第18期:205根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。政府會計作為政府信息的一個重要組成要素，對宏觀經(jīng)濟運行、企業(yè)內(nèi)部管理和社會公眾利益都有重大影響而受到廣泛關(guān)注。王慶東等(2004)認為新公共管理對我國政府會計信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，使政府會計信息的完整性、充分性和相關(guān)性等方面存在明顯的局限性。葉龍(2003)在《新公共管理體制下政府會計理論體系研究》中指出政府財務(wù)報告信息應(yīng)該是由定量化信息和定性化信息的有機結(jié)合，據(jù)此提出我國政府財務(wù)報告內(nèi)容簡單和結(jié)構(gòu)不合理兩個方面的主要缺陷，認為我國應(yīng)改革財務(wù)報告體系以適應(yīng)政府和公眾的需求，未來財務(wù)報告體系應(yīng)包括三個層次:第一，基本情況說明書；第二，財務(wù)報表和附注，具體包括政府主體報表、基金主體報表和財務(wù)報表附注；第三，必要的附表和補充說明。他認為政府財務(wù)報告是一個能全面反映政府財務(wù)狀況、各項事業(yè)和行政事務(wù)活動情況及結(jié)果的綜合報告，并按照會計基礎(chǔ)進行編制，是政府會計的產(chǎn)成品，是按照政府會計與政府財務(wù)報告的要求完成財務(wù)報表要素確認、計量和記錄等一系列程序后編制而成的書面文件，其使用僅局限于各級政府部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，而欠考慮有權(quán)利獲得政府財務(wù)報告的其他使用者，強調(diào)政府會計信息滿足內(nèi)部管理和國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。閻達五、荊新(1994)認為應(yīng)該在深入探討預(yù)算會計主體及會計目標(biāo)和政府管理要求特點的基礎(chǔ)上，以財務(wù)報告目標(biāo)為核心導(dǎo)向來設(shè)計預(yù)算會計的核算方式和財務(wù)報告體系。（二）國內(nèi)研究概述20世界80年代末期至90年代初期，國內(nèi)學(xué)者最初才對企業(yè)財務(wù)信息披露進行研究，而對政府會計信息披露問題研究起步較晚，并且專門的研究成果相對西方國家來說數(shù)量較少，其研究還不夠深入，這主要與我國市場經(jīng)濟體制改革較晚。美國通過這兩個政府機構(gòu)制定和發(fā)布相關(guān)政府會計準(zhǔn)則，清晰地闡述政府會計和財務(wù)報告等方面的基本理論問題，指導(dǎo)政府會計和政府財務(wù)報告模式等方面的重要改革，而截止日前， GASB已發(fā)布了34個會計準(zhǔn)則公告、5個解釋公告、8個技術(shù)公告和2個概念公告。中型政府從2003年6月9日開始執(zhí)行。另外，第34號準(zhǔn)則不要求編制現(xiàn)金流量表，但必須披露“管理層闡述和建議”的相關(guān)信息。第34號準(zhǔn)則要求州和地方政府除了基金報告外，還須編制以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財務(wù)報表，這樣有助于提供政府短期預(yù)算方面的財務(wù)報告，又有利于財務(wù)報告使用者全面有效地評價政府整體財務(wù)狀況，避免基金制會計帶來的缺陷。后者財務(wù)報告以“基金制”為基礎(chǔ)，將不同的基金報表匯總后編制而成的。美國政府會計準(zhǔn)則委員會是制定美國州和地方會計規(guī)范的權(quán)威機構(gòu)，它對政府會計信息披露做出了細致的規(guī)定，它認為財務(wù)報告信息應(yīng)具有的基本特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時性、一致性和可比性。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在2000年發(fā)布了財政透明度公告，根據(jù)公告要求，政府應(yīng)該建立統(tǒng)一的政府會計制度，提供全面、完整的財務(wù)狀況信息，并且包含所有取得實物捐贈的記錄和外部融資的交易，這是對政府財務(wù)報告信息質(zhì)量提出的要求。K叩its和Craig(1998)認為，向公眾最大限度地公開關(guān)于政府的職能機構(gòu)與工作職能、財務(wù)政策的意向、公共部門賬戶與財務(wù)預(yù)測的信息，并且保證公布的這些信息是可靠的、相關(guān)的、詳細的、及時的且容易理解并可以進行比較的，便于公眾和金融市場準(zhǔn)確地評價政府地位、政府活動的真實成本與效益。這些控制工具體現(xiàn)了政府內(nèi)外部管理都需要政府運營的定期信息。他在文中特別強調(diào)經(jīng)濟的發(fā)展對政府提供財政信息的需求關(guān)聯(lián)屬性。需求模型主要分析政治家和選民之間的行為，供給模型主要研究官僚體系與立法機構(gòu)之間的相互作用和影響，表明法律和官僚體制很大程度上決定了政府級次的產(chǎn)出和指出方面的作用，信息成為影響官僚權(quán)利和體制的重要媒介，而其生成機制很少受到關(guān)注，忽略財務(wù)信息的充分披露。為有效處理政府與公眾之間的問題，政府財務(wù)報告是政府會計信息披露的一個重要途徑，是化解政府與公眾之間信息不對稱的一個主要方式，同時也是改進與完善政府會計信息披露的重要方面。根據(jù)委托代理理論，在民主國家中，政府的產(chǎn)生是通過人民民主選舉實現(xiàn)的，事實上，政府受托于人民的委托治理國家，然而在政府職能實現(xiàn)的過程中，代理人(政府)與委托人(國家立法機構(gòu)或公眾)之間存在目標(biāo)不一致性與信息不對稱性導(dǎo)致政府可能存在道德的問題和逆向選擇，主要表現(xiàn)為政府工作人員為政府和公眾所付出的努力不足以與期望得到的報酬相匹配。二、文獻綜述（一） 國外研究概述西方發(fā)達國家關(guān)于政府會計和財務(wù)信息披露研究起步較早，尤其在20世紀(jì)70年代以來與財務(wù)信息披露研究相關(guān)理論的研究成果頗為豐富，如企業(yè)會計信息披露理論、信息經(jīng)濟學(xué)與委托代理理論等。在我國成功加入世界貿(mào)易組織后，建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的財政管理體制是勢在必行，國際環(huán)境和市場環(huán)境要求政府的財政管理公開、公正和公平，而政府會計信息作為政府財政管理披露的重要媒介越來越受到政府部門和學(xué)術(shù)界的重視。通過借鑒西方發(fā)達國家政府會計信息披露的經(jīng)驗，以及客觀分析我國當(dāng)前政府會計信息披露存在的不足的基礎(chǔ)上，提出我國政府會計信息改革的目標(biāo)，描述出建立我國政府會計信息披露體系的適宜對策。另外，由于政府官員濫用職權(quán)、缺乏對公共資金有效的監(jiān)控，我國政府財務(wù)活動呈現(xiàn)