【正文】 觀或者過于謹慎的假設。例如，預期未來銷售量將超過被審核單位現(xiàn)有設備的生產(chǎn)能力，則預測性財務信息就需要考慮新增設備投資的影響，或者為達到預期銷售量可采取的其他方法（例如將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包）對成本的影響。如果各個假設的合理程度相同，但各個假設對同一事項的估計存在較大差異，這樣做就更為必要。如果遇到這種情況，注冊會計師應當關注管理層從這些假設中最終選擇作為編制預測性財務信息假設的理由是否充分和合理，是否有更為合理的假設而沒有采用，必要時提請管理層充分披露其他假設，或修改預測性財務信息的表述方式，即采用區(qū)間方式而不是點估計方式。注冊會計師應當評估形成假設信息的可靠性，包括根據(jù)歷史財務信息考慮這些假設，以及評價這些假設是否依據(jù)被審核單位有能力實現(xiàn)的計劃。注冊會計師可以從內部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當?shù)淖C據(jù)。在確定審核程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）重大錯報的可能性；（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務所了解的情況；（3）管理層編制預測性財務信息的能力；（4）預測性財務信息受管理層判斷影響的程度；（5）基礎數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性。五、審核程序（一）確定審核程序的性質、時間和范圍時應考慮的因素實施審核程序的目標是獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，出具審核報告，增強所審核的預測性財務信息的可信賴程度。如果編制基礎不一致，就會降低管理層編制的預測性財務信息的可信賴程度。注冊會計師應當了解被審核單位的歷史財務信息，以評價預測性財務信息與歷史財務信息的編制基礎是否一致，并為考慮管理層假設提供歷史基準。，及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因。、數(shù)學方法及計算機輔助技術的程度。支持管理層作出假設的文件，主要是指管理層據(jù)以作出假設的支持性證據(jù)的信息來源，包括被審核單位的相關內部文檔、行業(yè)分析報告、有關的外部公開資料等。與編制預測性財務信息相關的內部控制主要包括：（1）有關支持預測性財務信息假設所依據(jù)的原始信息的收集、篩選制度及其可靠性的甄別制度；（2）預測性財務信息所依據(jù)假設的編制、復核、歸類和審核制度；（3）依據(jù)假設編制和列報預測性財務信息的操作流程，以及相關的內部復核、審核和督導制度。分析以前期間的歷史財務數(shù)據(jù)有助于注冊會計師識別影響預測性財務信息的主要因素。在對被審核單位進行了解的基礎上，注冊會計師應當考慮被審核單位是否已識別出對預測性財務信息可能產(chǎn)生重大影響的所有主要因素，并為每一主要因素在該預測性財務信息涵蓋期間內的變化情況建立了相應的假設。，或與被審核單位具有可比性的其他企業(yè)的過去經(jīng)營業(yè)績的情況。四、了解被審核單位情況（一）了解管理層是否識別出編制預測性財務信息所要求的全部重要假設注冊會計師應當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預測性財務信息所要求的全部重要假設。因此，在同一份預測性財務信息審核報告中往往會出現(xiàn)兩種保證共存的情況，即對于假設的合理性提供有限保證，同時對預測性財務信息的編制與假設的一致性，以及是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證。（三）提供合理保證的事項在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師需要對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。注冊會計師在對預測性財務信息所依據(jù)假設的合理性進行評價時，由于根據(jù)所能獲取的支持性證據(jù)不能從正面斷定假設的合理性，而只能判斷有無任何證據(jù)表明假設不合理。所以，本準則第五條規(guī)定，注冊會計師不應對預測性財務信息的結果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。本準則第三條規(guī)定，在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務時，注冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設并非不合理；在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的；預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的；預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是最佳估計假設；預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表一致，并選用了恰當?shù)臅嬚摺６?、預測性財務信息審核的總體要求注冊會計師在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務的過程中，應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。例如，假定市場占有率分別為5%、10%和20%，在此基礎上分別推算各種情況下可能獲得的凈利潤。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。盈利預測是一種最典型的預測，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。（三）預測與規(guī)劃?？梢钥闯觯罴压烙嫾僭O和推測性假設的主要區(qū)別在于管理層對于假設的事項或行動在未來發(fā)生的可能性的判斷不同。，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設，該事項或行動預期在未來未必發(fā)生。這是預測性財務信息的一項重要特征。預測性財務信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間（例如，在2006年4月編制2006年全年的預測性財務報表時，其中1～3月份的數(shù)據(jù)是已實現(xiàn)數(shù)），但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間。對于那些以一套完整的財務報表形式出現(xiàn)的預測性財務信息，通常稱為預測性財務報表。一、基本概念（一）預測性財務信息預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。例如，在對一項投資進行可行性研究時需要該項投資的未來的現(xiàn)金流量信息；按照證券發(fā)行相關信息披露規(guī)范的要求，在招股說明書、募集說明書中向潛在投資者提供關于發(fā)行人未來發(fā)展前景的信息；申請貸款時向銀行提供未來現(xiàn)金流量的預測。由于受到前段所述事項的重大影響，我們無法對財務報表提供任何保證。為了審閱的需要，我們向ABC公司管理層及有關人員就若干重大事項進行了詢問，但ABC公司管理層及有關人員拒絕對我們的詢問作出回答。會計師事務所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日4．無法提供任何保證的審閱報告參考格式審 閱 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表（包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注）進行審閱。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，ABC公司應當對各合營企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。會計師事務所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日2．保留結論的審閱報告參考格式審 閱 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。在無法提供任何保證的審閱報告中，注冊會計師應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結論段中使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“我們無法對財務報表提供任何保證”等術語。如果存在重大的范圍限制且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。在提出否定結論時，注冊會計師應使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表未能按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制”等術語。由此可見。3．否定結論。在上述第(2)種情況下，注冊會計師還需要在審閱報告的范圍段中提及審閱范圍受限制的情況，典型的措辭如：“除下段(注：即說明段)所述事項外，我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務”。(2)注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制。注冊會計師對所審閱財務報表提出保留結論適用于以下兩種情況：(1)注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)注冊會計師已經(jīng)按照審閱準則的規(guī)定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。1．無保留結論。在某些情況下，如果注冊會計師與委托人約定，審閱報告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，則應當在審閱報告的結論段后增設一段，對審閱報告的分發(fā)和使用限制予以明確說明。審閱報告應當后附已審閱的財務報表。 (2)要求被審閱單位調整或披露的事項是否已經(jīng)提出，被審閱單位是否已經(jīng)做出或拒絕做出調整或披露。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應早于管理層批準財務報表的