【正文】 。一是稅率的減免。（1－應稅所得率）應稅所得率影響稅額計算的其他因素：1．歷年虧損對應納稅額的影響。年應納稅所得額=6800+2009002800200（47012）（1800150）500（19020）=322（萬元）年應納稅額=32225%=80。 財務費用500萬元，未超出按銀行貸款利率計算的利息；營業(yè)外支出190萬元，其中向紅十字會捐贈50萬，直接向山區(qū)小學捐贈20萬元。實際超標發(fā)生30萬元，只能扣除18萬元，超出部分不得結轉。計算：因題中沒有給出利潤總額，所以采用順序扣除法計算：實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6800萬元，其他業(yè)務收入200萬元； 實發(fā)工資總額900萬元實發(fā)工資，可以全額扣除。比較兩種計算方法的區(qū)別，例3 ：2001年某國有控股的日化廠，全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6800萬元，其他業(yè)務收入200萬元；實發(fā)工資總額900萬元（職工人數(shù)1000人）；符合稅法規(guī)定允許扣除的主營業(yè)務成本等2800萬元（不含工資）；主營業(yè)務稅金及附加200萬元；管理費470萬元，其中業(yè)務招待費支出30萬元；銷售費用1800萬元，其中廣告費支出1200萬元；財務費用500萬元，未超出按銀行貸款利率計算的利息；營業(yè)外支出190萬元，其中向紅十字會捐贈50萬，直接向山區(qū)小學捐贈20萬元。稅收調(diào)整項目例2：企業(yè)實際發(fā)放的工資總額為100萬元，計稅工資為80萬元，應調(diào)增會計利潤20萬元，國債利息收入5萬是會計利潤總額的一部分，按稅法規(guī)定，不繳納企業(yè)所得稅。這12項分別為：資本性支出無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 各項罰款、罰金、滯納金自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠址枪妗⒕葷跃栀浐凸?、救濟性捐贈超過規(guī)定標準的部分。如果03年投入110萬元，都是企業(yè)的資金，04年投入150萬元，其中40萬是財政撥付的或上級部門撥付，應將40萬剔除，企業(yè)自己投入的110萬元和03年投入數(shù)相等沒有增長，所以不適用加扣政策。到2004年如果仍投入資金進行三新開發(fā)，再用04年的投入數(shù)和03年的110萬元比較，計算增長比例，達到10%及其以上的還可加扣50%。所以，03年投入的110萬元可全部在稅前扣除，另外還可加扣110萬元的50%即55萬元。四是扣到零為止，不能扣出負數(shù)，扣不完的也不能結轉。二是這類企業(yè)又必需是盈利企業(yè)，虧損企業(yè)只能據(jù)實列支，不適用加扣50%的規(guī)定。新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費的扣除。業(yè)務宣傳費的扣除。業(yè)務招待費的扣除。例如：利息扣除。納稅人自產(chǎn)自用的貨物視同銷售時，如何繳納企業(yè)所得稅。如：減免返還的流轉稅收入。特殊收入帶有一定的偶然性和性質(zhì)的特殊性。如工資支出等。首先，計稅收入和會計收入不完全一致。向國際慣例靠攏，又要注意從我國的國情出發(fā)。理順和規(guī)范國家與企業(yè)之間的分配關系。（二）企業(yè)所得稅的立法精神；企業(yè)所得稅立法的指導思想：“統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、降低稅負、擴大稅基、規(guī)范稅前扣除、強化征收管理”。2．企業(yè)所得稅多“采取分期預繳，年末匯算清繳”的辦法。四、企業(yè)所得稅的特點及立法精神（一）和流轉稅比較，所得稅的主要特點如下： 1．以所得額為計稅依據(jù)。一、 納稅人：我國境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的組織。稅率：四級超率累進稅率（30%、40%、50%、60%）四|、城鎮(zhèn)土地使用稅：是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按基實際占用土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種級差資源稅應納土地使用稅=實際占用的應稅土地面積（平方米）*適用稅額。納稅人：轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征稅范圍：轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其附著物并取得收入。稅率：從量定額征收?？鄱惲x務人：在某些情況下，可以由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為交納。一、 契稅：以所有權發(fā)生轉移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。2%，依據(jù)房產(chǎn)租金收入計算交納的，稅率為12%計算；應納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值*（1規(guī)定的扣除率）*1。征稅對象：為房產(chǎn)。 產(chǎn)權出典的由承典人納稅，產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或使用人交納。第七章 財產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅：以房屋財產(chǎn)為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入向房屋所有權人征收的一種財產(chǎn)稅。 二、教育費附加：是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額的一定比例計算征收。關稅的計算：關稅以完稅價格作為計稅依據(jù)第六章 行為稅一、城市維護建設稅：是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額的一定比例計算征收，專項用于城市維護建設的一種稅稅率：實行地區(qū)差別比例稅率。例2解：（100－20－10）5%=（萬元）第五章 關稅關稅是由海關依法對進出我國國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。例1．某飯店本月取得客房收入19萬元，餐飲收入20萬元，歌廳收入45萬元，支付管理費用15萬元，支付裝修費用50萬元，應如何繳納營業(yè)稅。（特殊情況除外，即運輸業(yè)銷貨并負責運輸，繳增值稅不繳納營業(yè)稅）兼營行為不同于混合銷售，納稅人既經(jīng)營增值稅的項目，又經(jīng)營營業(yè)稅的項目，兩者之間無從屬關系。屬混合銷售，應繳納營業(yè)稅。這是一種混合銷售行為，化肥廠是增值稅的納稅人以銷貨為主，發(fā)生的混合銷售應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅，所以銷項稅的計算如下：（107+）*13%=(萬元)照相館拍照并同時出售鏡框或像冊等,也屬混合銷售,但應繳營業(yè)稅,不繳增值稅。2．混合銷售和兼營有可能繳增值稅，也有可能繳營業(yè)稅。勞務銷售中，只有加工、修理修配繳納增值稅，其他勞務銷售繳納營業(yè)稅。（三）營業(yè)稅與增值稅的關系1．兩稅均屬流轉稅但征收范圍完全不同。3．減免稅的有關規(guī)定，對稅額計算的影響。如果以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔風險時。”投資入股，共擔風險的分配方式畢竟與一次買斷的出售不一樣。在對轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)兩個稅目的解釋中，都有這樣一句話：“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。選錯稅目，就會用錯稅率，稅額計算就會出現(xiàn)錯誤。其中關鍵在于是否配備操作人員。例如：1．交通運輸業(yè)中的某些出租經(jīng)營收入適用不同稅目的劃分規(guī)定。組成計稅價格= 成本（1+成本利潤率）/（1－營業(yè)稅率） 應納稅額=組成計稅價格營業(yè)稅率（二）征稅范圍、減免優(yōu)惠對稅額計算的影響除計稅依據(jù)外影響稅額的另一因素是稅目、稅率。保險業(yè)按收取的保費收入全額計征營業(yè)稅。金融、保險業(yè)。旅游業(yè)代收旅客的景點門票費、餐飲費等，運輸業(yè)中的聯(lián)運等，均屬這類性質(zhì)。是指不屬于納稅人的收入。根據(jù)不同行業(yè)的不同經(jīng)營情況，有的計稅依據(jù)是納稅人取得的收入全額，有的是按差額計稅。2．價外收入應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。+5）8%=8%=(萬元)第四章 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。(1—8%)8%=(萬元)2．內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值稅：[1800+4500+247。例4解：1．進口環(huán)節(jié)代征增值稅和消費稅增值稅：零部件：148(1+20%)17%=（萬元） 小轎車：670(1+30%)247。6．從國內(nèi)市場購進鋼材、汽車輪胎等取得專用發(fā)票上注明的稅金29．5萬元。4．將5輛同型號的小轎車用于換取等值鋼材，5輛小轎車的不含稅單價分別為18萬元、19．5萬元、20萬元、20萬元、20．1萬元。2．銷售自產(chǎn)小轎車取得銷售收入4500萬元（不含稅價）。在從價定率的前提下，同一應稅消費品計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù)相同，含消費稅但不含增值稅。例3解：應退消費稅：10015%=15（萬元）應退增值稅：10013%=13（萬元）（四）消費稅與增值稅的關系1．消費稅與增值稅的主要區(qū)別：征稅范圍不同納稅環(huán)節(jié)不同與價格關系不同適用稅率形式不同稅額計算方法不同2． 消費稅與增值稅的聯(lián)系：都是對有形動產(chǎn)的征收，都不包括無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。（1—消費稅率）消費稅率其中：（完稅價格+關稅）247。則：組成計稅價格=121500(1+10%)247。在應用組成計稅價格時注意的問題：只按消費稅率組價，不加定額部分。（4）換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資、抵債時，按最高售價確定。（2）包括銷售時同時收取的價外收入。一、 消費稅主要內(nèi)容 征稅范圍：教材48頁納稅人 稅率：比例稅率、定額稅率內(nèi)從價計征容 基本計算方法 從量計征 復合計征構 自產(chǎn)自用視同銷售的處理成 特殊計算規(guī)定 委托加工的處理 外購已稅消費品稅額扣除進出口有關規(guī)定（一）消費稅的計算方法1．消費稅的基本計算方法從價計征——運用比例稅率的以銷售額作為計稅依據(jù) 從量計征——運用定額稅率的以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)復合計征——從價計征+從量計征2．注意特殊計算的規(guī)定自產(chǎn)自用視同銷售的處理，注意區(qū)分哪些要繳消費稅，哪些不繳消費稅；委托加工的處理，一般在提貨時由加工單位代收代繳消費稅。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此無需退稅。出口退稅是指對貨物在出口前承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。應繳納增值稅=組成計稅價格增值稅率2．出口退、免稅（1）出口退、免稅的含義免——出口環(huán)節(jié)免稅退——退還出口貨物上一環(huán)節(jié)負擔的稅款通過“退免”使出口貨物整體稅負為零。銷項稅額=（21085%++90+20/+++92）17%=（萬元）進項稅額=57+4=61（萬元） 應納增值稅==（萬元）（二）進出口的稅務處理 增值稅重難點問題的第二部分是進出口的稅務處理，又可以細分為進口代征增值稅和出口退、免稅兩類問題。例1解：1．銷售A商品不含稅價為210萬元，按85折售出（發(fā)票注明折扣）。9．上月留抵稅額4萬元。7．上月購進的一批原料取得專用發(fā)票上注明的稅金57萬元，本月均到貨。5．，對方實付20萬元，并承諾所欠款項下月一并付清。3．零售庫存余料取得收入20萬元。應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額 銷售額稅率 專用發(fā)票 海關完稅證 例1．某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2002年5月發(fā)生以下業(yè)務：1．銷售A商品不含稅價為210萬元，按85折售出（發(fā)票注明折扣）。其計算公式為：應納稅額＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額＝銷售額稅率四、起征點和免稅規(guī)定起征點：銷售貨物月銷售額20005000元，銷售應稅勞務月銷售額15003000元。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一、增值稅納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法、小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計