【正文】 下開局建筑業(yè)發(fā)票，采取交營業(yè)稅，用以抵減企業(yè)所得稅和土地增值稅，獲取差價的方式。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 建筑安裝工程費要注意以下幾個問題：建筑安裝工程費必須取得施工所在地發(fā)票，不能取得外地發(fā)票。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。 三、建筑安裝工程費。 境內企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付價款，如果判定為勞務所得，如果超過183天，構成常設機構的按100*10%*25%計算所得稅，100*5%計算營業(yè)稅； 如果不超過183天，不負有企業(yè)所得稅納稅義務只按100*5%計算營業(yè)稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。 另外，國稅發(fā)[2010]19號 第七條規(guī)定：財政部稅務總局關于對外商接受中國境內企業(yè)的委托或與中國境內企業(yè)合作進行建筑、工程等項目設計所取得的業(yè)務收入征稅問題的通知企業(yè)所得稅條例第七條規(guī)定： 　條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：　?。ㄒ唬┨峁┗蛘呓邮軛l例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；　　 注意：境外的設計費要代扣營業(yè)稅。 二、前期工程費。7300＝%共同成本按面積配比分入第三期的比例是1800247。共同成本按面積配比分入第一期的比例是2500247。 2500＋3000＋1800＝7300，各期開發(fā)面積對應的成本屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，可以直接計入成本對象；土地成本為8000萬元，如何分配土地成本？無論采取哪種方式，取得土地后，如果分期開發(fā)的，要注意期內全部成本對象應負擔的占地面積為期內開發(fā)用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。因此無償劃撥的土地，對于劃出土地的法人企業(yè)應當視同銷售，對劃撥的土地按照公允價值確認視同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調增應納稅所得額；根據稅法及條例規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產屬于捐贈收入應確認所得。目前，在稅收上沒有無償劃撥的概念。 (九)以劃撥方式取得土地成本的確定(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。在這里，要特別強調按原持股比例取得分立企業(yè)的股權才可以享受特殊重組?！　?。 (五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。財稅[2009]59號同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理，除此以外按一般稅務處理：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(七)以分立方式取得土地成本的確定 假設，B企業(yè)投資A企業(yè)5000萬元，2年后分的利潤6000萬元。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。 （ 2）約定分配項目利潤的 只調增800*15%=120萬視同銷售收入不等于應納稅所得額 為什么負數(shù)，調增800萬？ 在已結算計稅成本的情況下： 【案例】B房地產開發(fā)公司與A公司合作（合資）開發(fā)房地產項目，合同約定投資各方分配開發(fā)產品，A公司投資額為800萬元，該項目于2010年12月完工，按約定A公司分得銷售成本為1000萬元的房屋，問B如何進行企業(yè)所得稅處理？假如未結算計稅成本分得房屋又應如何進行企業(yè)所得稅處理？ 負數(shù)，調增應納稅所得額。 計稅成本與其投資額之間的差額”為正數(shù)，調減應納稅所得額； 在分配開發(fā)產品的情況下，如果“分配給投資方開發(fā)產品的企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：　　(一)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發(fā)產品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發(fā)產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。 國稅發(fā)[2009]31號文第三十六條 (1)分配開發(fā)產品的（2）乙方將資金投入到甲方。第二種方式：甲方擁有土地，也擁有開發(fā)資質，乙方擁有資金，合作建房，然后分房子。 （2）不同的是，成本確認時間不同，前者是在分配產品環(huán)節(jié)，后者是在接受土地環(huán)節(jié)。 注意：在土地轉讓過程中，房屋開發(fā)公司支付相關稅費200萬元。 【案例2】A公司與甲房地產公司簽訂協(xié)議，用其名下50畝土地（按評估價每畝100萬元，總價5000萬元轉讓）換取甲房地產公司名下一處房產。 換取的開發(fā)產品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應付出開發(fā)產品市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的成本。 （2）不能按照開發(fā)產品的成本價作為成本。 注意 （1）不能按照土地轉讓價作為成本； 【案例1】A公司與甲房地產公司簽訂協(xié)議，將其名下100畝土地（按評估價每畝100萬元，總價10000萬元轉讓）用于與甲房地產公司合作開發(fā)，待項目開發(fā)完畢后，分得該項目30000平方米房屋，房地產公司取得該項土地時支付各項稅費500萬元元，分配開發(fā)產品時，房屋的單位成本價為每平方米3000元，公允價值為每平方米5500元。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。 國稅發(fā)【2009】31號　第三十一條此種合作建房，必須是聯(lián)合立項，或者乙方立項。(六)以合作建房方式取得土地成本的確定 因此對外投資的土地，對于投資的法人企業(yè)應當視同銷售，對外投資的土地按照公允價值確認視同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調增應納稅所得額；對于接受土地使用權投資入股法人企業(yè)的好處是投資的溢價可以作為土地成本在企業(yè)所得稅前扣除。 5000*8000=4000萬元第單位可售面積計稅成本=（土地2億+土地4000萬+建筑1億）/80000平米=4250/平米第視同銷售成本=4250*5000=2125萬元， 視同銷售收入： （注意：這里的拆遷補償費不是拆遷戶5000平米的，而是整個樓盤的，拆遷補償費支出要按總可售面積計算分攤。第1：支付建筑施工等其他開發(fā)成本1億元第拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元 所得稅實施條例第66條（3)的規(guī)定：通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 企業(yè)所得稅方面可以該資產的公允價值為計稅基礎 。 會計的規(guī)定： 另一方面，需要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”。 一方面按照31號文件規(guī)定確認視同銷售所得，對補償?shù)姆课莅凑展蕛r值或參照同期同類房屋的市場價格確定視同銷售收入，同時按照稅收規(guī)定計算確認拆遷安置房屋的視同銷售成本。如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，需要從兩個方面考慮，產權調換形式?！　　　「鶕鲜鲆?guī)定，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，青苗補償費不屬于按照國稅函發(fā)[1997]87號文件規(guī)定應該征收營業(yè)稅的情形，而按照國稅函[2008]277號文件規(guī)定屬于不征收營業(yè)稅的情形，因此，對土地承包人取得的青苗補償費收入不征營業(yè)稅，不征營業(yè)稅也就不需要發(fā)票。對于拆遷補償費，房地產企業(yè)出具下列憑證可以稅前扣除：A．政府規(guī)定的拆遷補償費標準的文件B．被拆遷人簽字的收款收據或收條C．被拆遷戶的門牌號碼D．被拆遷人與房地產企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議因此，要判定收款方取得收入是否應納流轉稅，來決定支出是否應取得發(fā)票：（1）收款方取得收入應繳流轉稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證（2）收款方取得收入不納或法定減免免流轉稅，應憑收據和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證另外，根據營業(yè)稅暫行條例實施細則這里房地產企業(yè)支付給被拆遷人的拆遷補償費是不需要取得發(fā)票的。拆遷人將被拆除房屋的價值，以貨幣結算方式補償給被拆除房屋的所有人，這是一種貨幣補償形式。 房地產企業(yè)的拆遷補償形式可歸納為兩種：(四）以拆遷安置方式取得土地成本的確定這里需要注意的是股權溢價不允許作為成本在企業(yè)所得稅和土地增值稅前扣除。(三)購買股權方式取得土地成本的確定按《發(fā)票管理辦法》第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款處理；.這8400萬能進土地成本嗎？甲公司違反了兩個行為。例如：甲公司以8000萬從乙公司取得了一塊坐落于A區(qū)的土地，但乙公司未提供發(fā)票。 買方 直接按照支出款項作為成本費用，除了繳納契稅以外，沒有其他涉稅問題，是最干凈拿地方式。 (二)購買轉讓土地方式取得土地成本的確定　　這里需要注意的是：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應當并入當期收入總額繳納企業(yè)所得稅。所謂“招、拍、掛”程序，是指招標、拍賣和掛牌出讓的簡稱出讓土地一方為國家，沒有任何稅費，拿地一方，可以支付的所有款項進入企業(yè)所得稅和土地增值稅成本。一、土地成本的確定（1）在附表3第7行第3列按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益調增12萬元，不能填22，關鍵點填主表,申報表是倒著做的（2）14行加：納稅調整增加額12萬元（填附表三）（3）15行減：納稅調整減少額22萬元（填附表三） 14列不是股息紅利收入,第6列不用填，只填9列 本行根據附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》分析填列。依據如下：第7行“”：第3列“調增金額”填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額；第4列“調減金額”填報納稅人應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。 1081號文件中的填表說明，附表三數(shù)字并不完全取決于附表十一。 權益法下分回股息紅利所得的填表注意事項？當年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬元，應確認為投資收益，符合《企業(yè)所得稅實施條例》第八十三條規(guī)定條件的，可確認為免稅收入。 2515=10 A公司按照權益法核算，應按照享有的被投資企業(yè)份額確認投資損益，因此應確認投資甲企業(yè)取得投資收益25萬元（100萬元25%），確認投資乙企業(yè)應分擔的投資損失15萬元（60萬元25%），并計入當年的利潤總額。 會計核算：甲企業(yè)2008年實現(xiàn)利潤100萬元；乙企業(yè)2008年虧損60萬元；2008年甲企業(yè)宣布分配2007年度利潤合共88萬元，A公司可分得22萬元。A房地產公司2005年分別購入甲企業(yè)和乙企業(yè)各25%的股權，并都采取權益法進行核算。 權益法下股息紅利所得的填表注意事項？ 國稅函[2010]79號四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題　　企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 股息紅利所得確認時點：60萬　　　　　　　主營業(yè)務成本——家電、家俱10萬　　　　　　　　主營業(yè)務收入——家電、家俱10萬　　（1）借：銀行存款100萬　　國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一（有償）等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 例：賣房子贈送送家電、家俱，房屋銷售合同價款100萬元，售房合同中說明交房標準送家電、家俱，家電、家俱的購進價格為10萬元，即其公允價值為10萬元，房屋的公允價值可推定為90萬元。 無償贈送企業(yè)所得稅的處理開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定 （二）由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定； （一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；確認收入（或利潤）的方法和順序為： 31第七條 規(guī)定： 貸：開發(fā)產品100不用視同銷售不增加計稅基礎2008年以后的稅務處理借：固定資產100例如：某房地產企業(yè)將成本為100，市場價為150的商品房用于本企業(yè)的固定資產。也就是說，即使房地產企業(yè)在2008年以前自產自用沒有視同銷售，2008年以后也不需要補視同銷售。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應