【正文】 國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在著一定差距，不能完全協(xié)調(diào)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的教育水平普遍較高，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)電相對(duì)較高。 第三，經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)是直接影響會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要因素，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)法則很不完善，政府過(guò)度干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象仍很普遍。 政治因素：不同的政治制度和政治體制決定了不同的會(huì)計(jì)模式。這種差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 法律因素：法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有直接影響力。而且，資本市場(chǎng)的國(guó)際化是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，只有壯大我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也才有強(qiáng)大的根基。若不盡快解決這些問(wèn)題，我國(guó)的資本市場(chǎng)就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。多年以來(lái)，資本市場(chǎng)雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無(wú)論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。這其實(shí)是與國(guó)際會(huì)計(jì)處理一致，但我國(guó)的情況較復(fù)雜，不能一刀切，由此與國(guó)際化的對(duì)比中也體現(xiàn)了中國(guó)特色。由于我國(guó)政府是國(guó)有企業(yè)的所有者，對(duì)企業(yè)的資金投入應(yīng)區(qū)分為資本投入與國(guó)際意義上的政府補(bǔ)助。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定政府給予的補(bǔ)助計(jì)入損益。 我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３６號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)國(guó)有企業(yè)眾多，如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)意義。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來(lái)把豁免取消了。另一方面，加入WTO后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分和企業(yè)組織形式多種多樣化，法律法規(guī)對(duì)各類組織形式的規(guī)范與西方國(guó)家不同，而且對(duì)不同組織形式的企業(yè)、單位進(jìn)行的規(guī)范也不盡一致?！?我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此,我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》規(guī)定,將參與合并的企業(yè)按其是否受同一方控制,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,對(duì)同一控制下的企業(yè)合并,原則上按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并,原則上按照購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 債務(wù)重組準(zhǔn)則方面《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》中規(guī)定,將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致的豁免或者少償還的負(fù)債確認(rèn)為債務(wù)人利得,計(jì)入當(dāng)期損益,即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,從而改變以往計(jì)入“資本公積”的做法。 金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面為了使中國(guó)的金融業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理上能率先與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定了四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)———套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》。我國(guó)財(cái)政部曾經(jīng)先后就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題,但由于我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育不成熟,一直未能成功地采用公允價(jià)值計(jì)量。允許采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。修訂后的基本準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際上通行的做法,將原有第二章的“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”,并在原來(lái)12項(xiàng)一般原則的基礎(chǔ)上,增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)經(jīng)濟(jì)交往帶來(lái)不利的影響，因而有增進(jìn)可比性和一致性的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是必然性的體現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，市場(chǎng)化程度的不斷提高，會(huì)計(jì)國(guó)際化的程度也相應(yīng)加快。除少數(shù)例外，美國(guó)仍堅(jiān)持外國(guó)在美投資要遵守美國(guó)的GAAP。為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較難于在全球統(tǒng)一化?因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則隱含著各國(guó)的主權(quán)和利益，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策的體現(xiàn)，具有經(jīng)濟(jì)后果。在這種形勢(shì)下，我們應(yīng)采取積極措施，盡量參與IASC的改組活動(dòng)，并努力爭(zhēng)取一定的地位，為包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展我們應(yīng)當(dāng)看到，IASC的戰(zhàn)略重組，核心準(zhǔn)則的出臺(tái)，表面上似乎只是證券業(yè)國(guó)際組織(IOSCO)在大力推動(dòng)，實(shí)際上IASC的這種努力也是受到WTO的歡迎和支持的。人們經(jīng)常將IASB比喻為“會(huì)計(jì)聯(lián)合國(guó)”，聯(lián)合國(guó)的憲章和決議各國(guó)可以積極參與制定，但要其符合某國(guó)法律或向某國(guó)制定的規(guī)則靠攏，恐為難事。但為此而增加的會(huì)計(jì)和審計(jì)成本，最終還是歸屬于投資成本。這自然會(huì)造成投資自由化的障礙。不過(guò)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一，目前還不是WTO的要求，但GATS建議成員國(guó)應(yīng)在適當(dāng)情況下，彼此磋商、合作，致力于建立并采納共同的，適用于服務(wù)業(yè)貿(mào)易的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這當(dāng)然包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。單就會(huì)計(jì)調(diào)整來(lái)說(shuō)，除五大外，很少有其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力做到這一點(diǎn)。但這一點(diǎn)并不妨礙五大在全球執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，它們總是在認(rèn)真研究并掌握各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的差異，在編制合并報(bào)表時(shí)只要通過(guò)子公司所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與母公司所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的調(diào)整即可達(dá)到統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制整個(gè)跨國(guó)公司合并報(bào)表的目的。IASC為了把它指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為在全球跨國(guó)上市、融資所遵行的核心準(zhǔn)則，進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，新組建了IASB。迄今為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共發(fā)布了41份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 我國(guó)成功的加入WT0，意味著今后我們的經(jīng)濟(jì)生活將要在WT0的框架下運(yùn)作，要遵守WT0的有關(guān)原則和規(guī)定。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作要求各國(guó)在統(tǒng)計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)必須采取統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ)；以增強(qiáng)不同國(guó)家數(shù)據(jù)的可比性?？鐕?guó)公司要求有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能有效地將分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表匯編成口徑統(tǒng)一的報(bào)表，供公司決策控制之用。什么是成本？如何衡量成本尤其是人工成本？只有當(dāng)國(guó)際采用通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，這些問(wèn)題才比較好回答。國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易糾紛需要通過(guò)仲裁來(lái)解決，仲裁的焦點(diǎn)往往是如何對(duì)傾銷進(jìn)行界定。以跨國(guó)上市、跨國(guó)兼并等國(guó)際化資本流動(dòng)為特征，資本市場(chǎng)全球化的趨勢(shì)反映了一個(gè)現(xiàn)實(shí)，即投資者或公司在世界范圍內(nèi)尋找投資機(jī)會(huì)時(shí)，遇到的一大障礙就是由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異，作為資本市場(chǎng)基石的上市公司財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重缺乏可比性，從而使資本市場(chǎng)的交易成本上升。第二章 WTO對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要求現(xiàn)階段推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的主要原因包括國(guó)際資本流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易、跨國(guó)公司以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作等，我國(guó)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)行為的規(guī)范形式進(jìn)行改革不僅是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，當(dāng)前，資本市場(chǎng)發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際接軌的最主要?jiǎng)恿Α＃?）基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析問(wèn)題，并提出對(duì)策和解決措施。最后，基于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀，提出對(duì)策，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提出幾點(diǎn)建議。其次，對(duì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的因素進(jìn)行分析。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中,包括22項(xiàng)新推出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂,這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革,確立了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之路隨著資本在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須予以全球化。與此同時(shí)，又以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》。經(jīng)過(guò)各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展?fàn)顩r自建國(guó)以來(lái)，我國(guó)一直采用會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算制度對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)擁有的真正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這幾種會(huì)計(jì)模式的區(qū)別主要在于：美國(guó)會(huì)計(jì)模式遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益；英國(guó)會(huì)計(jì)模式注重真實(shí)和公正，會(huì)計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人；德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以德國(guó)及北歐國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益；法國(guó)會(huì)計(jì)模式是以法國(guó)及周邊國(guó)家如西班牙、葡萄牙、意大利等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致；世界各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語(yǔ)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式；另一種是以德國(guó)和法國(guó)為代表的歐洲大陸法系國(guó)家所采用的有關(guān)會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。在這種環(huán)境下，不可能，也無(wú)必要有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)資本的擴(kuò)張，原先缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算體系已無(wú)法滿足眾多投資者的需要。最后本文就將會(huì)著重分析探討加入WTO后中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響與變化。而按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。自2001年12月11日我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織(WTO)，成為其第143個(gè)成員，一方面，加入世貿(mào)組織使中國(guó)取得在多邊貿(mào)易體制中的發(fā)言權(quán)，最大限度地謀取國(guó)家利益；此外，加入世貿(mào)組織，還會(huì)使國(guó)內(nèi)民族企業(yè)面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而促使其進(jìn)行調(diào)整完善，以提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。