【正文】 外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。如審計人員在查閱某企業(yè)其他應(yīng)收款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明應(yīng)收王賠款的業(yè)務(wù)，借方發(fā)生時間為4年以前，但至今仍掛賬未解決，經(jīng)詢問知情人，才知王為該企業(yè)前任出納員，因責(zé)任事故給企業(yè)造成損失，由于各種原因，本應(yīng)由王賠償?shù)目铐椧恢睕]有收回，現(xiàn)王已調(diào)離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實上的壞賬。十四、利用其他應(yīng)收款賬戶從事違法違紀(jì)活動其他應(yīng)收款賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有：1． 為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在其他應(yīng)收款賬戶；2． 利用其他應(yīng)收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定；3． 利用其他應(yīng)收款賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。對于這類應(yīng)收項目，主要在其他應(yīng)收款賬戶中核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開支的款項，某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報銷制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚，多領(lǐng)備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項目，獲取投資收益。或虛減應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用應(yīng)收票據(jù)帳戶從事舞弊行為。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。十一、預(yù)付賬款成為回收站眾所周知，在windows 98視窗中，有一個回收站，它是用來存放一些垃圾文件，一旦發(fā)現(xiàn)該文件有用，還可以從回收站中撿出來。十、 利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)小金庫或私分。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，向甲企業(yè)有關(guān)人員支付好處費。商業(yè)匯票臨到期時，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員勞務(wù)報酬。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款50萬元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。九、 延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會。八、 應(yīng)收賬款的入賬金額不實在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入小金庫。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入小金庫。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。五、 利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計管理費用；壓低本年利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜大好功，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。二、 壞賬損失不作處理，有意制造潛虧根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理；對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。具體形式如下：一、 應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。（三） 銀行本票銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。 收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。 非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動。（二） 銀行匯票匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。在異地會同異地合伙單位設(shè)立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。 非法設(shè)立外埠存款帳戶。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。如：李某獲得設(shè)計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設(shè)計院帳戶，支付借用帳戶好處費10,000元。1擅自出借資金，利息收入不入帳企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設(shè)小金庫用于不正當(dāng)支出。1公款私辦信用卡，損害國家利益有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。1多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。1挪用帳外資金，炒股票非法獲利企業(yè)建立黑戶，設(shè)置帳外帳。1銀行多劃款，企業(yè)作收入由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯劃。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下帳機(jī)會，即作到銀行帳戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會計隱匿收款憑證不記帳的。1轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來 借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以 借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人。銀行存款不入帳，貪污或挪用財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人帳戶以預(yù)付貨款名義將單位銀行存款劃到個人帳戶上，或預(yù)收貨款不入帳，擅自入個人帳戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個人帳戶。 支票套物會計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據(jù)為已有?；粸槎还P業(yè)務(wù)作兩筆帳。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。 出借轉(zhuǎn)帳支票會計人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)帳支票借與他人進(jìn)行營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M(jìn)行買賣交易。也有的在銀行存款月末試算時乘機(jī)制造余額差額。會計科目一進(jìn)一出保持平衡。 出借帳戶財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因為交情將帳戶出借他人的一種作假行為。會計作假①是好處費走經(jīng)營費用科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用小金庫支付回扣和好處費，以達(dá)到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。用現(xiàn)金支付回扣或存處費。1利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污。截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒?，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。1非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項，會計 作壞帳處理。等付款期限到時介于信譽(yù)，財務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補(bǔ)齊以掩人之目。如：企業(yè)銷售一批貨物價值33000元，3個月付訖。往來客戶往往分期分次付款。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。如某電子公司出納小于將收到的現(xiàn)金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。1延遲入帳，挪用現(xiàn)金按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入帳，并及時送存銀行。因業(yè)務(wù)屬實，會計處理不會有相關(guān)的作假發(fā)生。利用借款挪用現(xiàn)金企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會存在一些零星支出。一年來，出納貪污利息5000元。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。如：某企業(yè)報銷差旅簽字時，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認(rèn)真審核，大筆一揮簽了字。胡某為了個人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。 大頭小尾，貪污現(xiàn)金開票方目無法紀(jì)，為所欲為，為了獲利，大家都好。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線 虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。如：某公司董事長兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規(guī)的存在。如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)現(xiàn)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細(xì)帳比總帳中長出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。 記錄錯誤出現(xiàn)長款實際工作中，由于會計數(shù)字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯誤，總帳和明細(xì)帳不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有。如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀?？梢哉f，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報早領(lǐng)，出借帳戶從中漁利等；為小團(tuán)體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外，截留收入私設(shè)小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。第四章 貨幣資金常見的虛假形式貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。我們在前二章已經(jīng)論述了假憑證、假帳簿的一些常見手法，加上這一章的假報表常見的一些手法，我們不難發(fā)現(xiàn)會計核算本是要提供真實的會計信息，如實反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實情況，但是，由于一些不法分子的不法企圖，使假帳有了滋生的溫床，為假帳冠冕堂皇地登堂入室，搭起了橋梁。根據(jù)此規(guī)定，合并會計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報表條件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算錯誤等現(xiàn)象。又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。但有些單位卻采用暗渡陳倉的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。三、 表帳不符會計報表是根據(jù)會計帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。如深圳一輝實業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次飛躍純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達(dá)4000多萬元，給國家造成了極大的損失。二、 虛報盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。一、 表表不符根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，在單