【正文】 準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計(jì)數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計(jì)算追加投資時(shí)的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。（二）處理原則　　如果不對(duì)初始投資至追加投資期間的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行追溯調(diào)整，勢(shì)必造成投資企業(yè)前后期的會(huì)計(jì)信息失去可比，從而違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法核算，投資企業(yè)均按持股比例享有被投資單位所有者權(quán)益份額，這種狀況并不受投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式影響?！　⊥顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位追加投資，使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，實(shí)際上是為新的交易或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒(méi)有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。1．從形式上來(lái)看，增持股份導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，不應(yīng)定性為會(huì)計(jì)政策變更。對(duì)于法律法規(guī)要求而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，無(wú)疑符合準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的第一個(gè)條件，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算?！　√接戦L(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算是否屬于會(huì)計(jì)政策變更的目的，是為了確定其會(huì)計(jì)處理方法，即是否采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。二是增持股份導(dǎo)致，即在實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，投資企業(yè)原擁有被投資單位股權(quán)份額低于20％，后通過(guò)增持股份，從而擁有被投資單位股權(quán)份額超過(guò)20％并且具有重大影響，這時(shí)也會(huì)產(chǎn)生成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算問(wèn)題?！　《⒊杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法是否屬于會(huì)計(jì)政策變更　　長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，一般有兩個(gè)原因：一是法律法規(guī)要求，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位50％（外商投資企業(yè)為25％）以上股權(quán)的，采用權(quán)益法核算；新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位20％及以上股權(quán)并且具有重大影響的，采用權(quán)益法核算。2．其后，按成本法進(jìn)行核算，收到宣告分派現(xiàn)金股利，原已計(jì)入投資賬面價(jià)值部分，沖減投資成本；屬于分派投資后年度現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益?！　。ǘ┨幚矸椒ā　?．原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。2．被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；1．投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；　　以上例子，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合，是非常典型的綜合題型，一定要特別熟練。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：　　由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤(rùn)減少500000元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了（500000*40%）200000元，應(yīng)調(diào)減投資成本200000元，調(diào)增股權(quán)投資差額200000元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增200000元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為20000元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤(rùn)減少了20000元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（20000*15%）3000元，使未分配利潤(rùn)減少了（20000*85%）17000元?！　?003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：　　借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000　　　　貸：累計(jì)折舊500000　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整500000　　借：盈余公積（500000*15%）75000　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000　　乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤(rùn)（50萬(wàn)*85%）；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊50萬(wàn)元。　　[例4]同例2，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2001年7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊50萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（9648*85%）　　　　盈余公積（9648*15%）　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）（964809648）86832　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）（241200*40%）96480　　甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤(rùn)（9648*85%）；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資9648元?！　〖坠疽虮煌顿Y企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。72累計(jì)影響數(shù)　　2001所得稅前差異原政策計(jì)提的折舊乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。5年2001年6月—12月預(yù)計(jì)凈殘值　　機(jī)床原價(jià)購(gòu)入日期　　[例3]2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（20萬(wàn)*85%）170000　　　　盈余公積（20萬(wàn)*15%）30000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（50萬(wàn)*40%）200000　　甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資收益20萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資20萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積3萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)17萬(wàn)元?！　?003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：　　借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000　　　　貸：累計(jì)折舊500000　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整500000　　借：盈余公積（500000*15%）75000　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000　　乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增管理費(fèi)用50萬(wàn)元，調(diào)減2002年凈利潤(rùn)50萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊50萬(wàn)元?！　例2]同例1，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊50萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（96480*85%）82008　　　　盈余公積（96480*15%）14472　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（*40%）96480　　甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資收益96480元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資96480元，調(diào)減盈余公積14472元，調(diào)減未分配利潤(rùn)82008元?！　。ㄗⅲ簷C(jī)床每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（38020）/60=6萬(wàn)元）　　2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)241200　　　　遞延稅款118800　　　　貸：累計(jì)折舊360000　　借：盈余公積（*15%）36200　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)36200　　乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用36萬(wàn)元，；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊36萬(wàn)元。3636所得稅影響政策變更后應(yīng)提折舊　　乙公司會(huì)計(jì)處理如下：　　計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬(wàn)元）　　年度20萬(wàn)元　　乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。380萬(wàn)元2001年1月30日預(yù)計(jì)使用年限轉(zhuǎn)入不需用日期乙公司有關(guān)資料如下：　　固定資產(chǎn)　　[例1]2002年1月1日甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時(shí)乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元。甲公司占乙公司40%的股份。則：　　乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí)　　借：銀行存款1000000　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000　　投入建設(shè)時(shí)　　借：在建工程1000000　　　　貸：銀行存款1000000　　10月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)1000000　　　　貸：在建工程1000000　　同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款——報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入1000000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬(wàn)*40%）400000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）400000　?、菀虮煌顿Y單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例]2003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬(wàn)元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi)8萬(wàn)元。則：　　乙公司接受外商投資時(shí)　　借：銀行存款（10萬(wàn)美元*）850000　　　　貸：實(shí)收資本（10萬(wàn)美元*8）800000　　　　資本公積——外幣資本折算差額50000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬(wàn)*40%）20000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）20000　?、芤虮煌顿Y單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日國(guó)家有關(guān)部門(mén)撥款100萬(wàn)元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。則：　　乙公司接受投資時(shí)　　借：銀行存款1000000　　　　貸：實(shí)收資本（400萬(wàn)*20%）800000　　　　資本公積——資本溢價(jià)200000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20萬(wàn)*40%）80000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80000　　③因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬(wàn)美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=。凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理　　被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差