【正文】 計(jì)醫(yī)院內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為。（一）控制環(huán)境在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程：1．對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。有時(shí)，在處理一些需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)，內(nèi)部控制的人工成分可能更為適當(dāng)。但信息技術(shù)也可能對(duì)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括：所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分的特征及其影響。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。了解被審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。在被審計(jì)醫(yī)院對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此類事項(xiàng)與治理層溝通。例如，作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部程序，重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果是否經(jīng)適當(dāng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等；管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜姨幚?、是否?duì)該事項(xiàng)的潛在影響作出評(píng)估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問(wèn)題以及如何確定等。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。5．財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度的不確定性。3．交易的復(fù)雜程度。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。由于內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將所了解的內(nèi)部控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。錯(cuò)報(bào)還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中還需關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。住院部護(hù)士站在領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料時(shí)，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本沒(méi)有分期確認(rèn)，甚至?xí)嬖诙囝I(lǐng)藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此需要采取總體應(yīng)對(duì)措施。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。通過(guò)實(shí)行藥品購(gòu)銷差別加價(jià)、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時(shí)采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計(jì)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（三）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。20．其他事項(xiàng)和情況。18．對(duì)數(shù)據(jù)的收集和處理在采用信息系統(tǒng)的背景下仍進(jìn)行很多人工干預(yù)。16．事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性（包括會(huì)計(jì)估計(jì)）。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過(guò)程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。12．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。10．存在未決訴訟和預(yù)計(jì)負(fù)債。8．關(guān)鍵人員變動(dòng)。6．發(fā)生重大重組、并購(gòu)或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。4．開(kāi)發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療服務(wù)。2．受到相關(guān)法律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴(yán)格監(jiān)管。4．考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。2．評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果作出修正。，并與分配激勵(lì)制度、人力資源管理制度相聯(lián)系。 3．本期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與上期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的比較分析。（6）發(fā)展能力指標(biāo)。（5）收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)。（4）成本管理指標(biāo)。（3）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。（2）結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一般包括：（1）預(yù)算管理指標(biāo)。在了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注下列信息：1．是否有專門的機(jī)構(gòu)（如薪酬與績(jī)效管理委員會(huì)）和人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)。（五）被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部或外部的業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析，了解被審計(jì)醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是否有一套與發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院本期會(huì)計(jì)政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對(duì)本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)前期不重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策等。當(dāng)醫(yī)院采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中某些交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理具有一定特點(diǎn)，例如,藥品采用實(shí)際采購(gòu)價(jià)格確定，醫(yī)院購(gòu)進(jìn)庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用；低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采用五五攤銷法；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法核算；在發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等情況時(shí)，如果按規(guī)定上繳時(shí)，應(yīng)貸記應(yīng)繳款項(xiàng)?！柏?cái)政補(bǔ)助收入”核算按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助；“科教項(xiàng)目收入”核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上看，“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳款項(xiàng)”，主要用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院收到或需上繳的款項(xiàng)，并且設(shè)置了“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，以反映這兩種支付方式下的醫(yī)院財(cái)政收支情況。在了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注下列事項(xiàng)：1．醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的總體特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)時(shí)，還需要注意其以前期間發(fā)生的重大變化可能導(dǎo)致或改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易。（2）收入確認(rèn)的特殊性及其慣例。 7．財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）信息系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定、安全和高效，是否可連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確收集、整理、分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，是否能夠與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生行政部門及相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。（2）信息系統(tǒng)是否符合《醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，并滿足醫(yī)院管理和臨床工作需要。（1）是否以醫(yī)院管理為重點(diǎn)，大力推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。（1）主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（無(wú)論是否處于合并范圍內(nèi)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注被審計(jì)醫(yī)院的投資活動(dòng)是否符合《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購(gòu)買國(guó)家債券或以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等開(kāi)展投資活動(dòng)。如固定資產(chǎn)（尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置）和無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu)等。（2）證券投資與委托貸款的處置。4．投資與投資活動(dòng)。（13）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。如為 15歲以下人群補(bǔ)種乙肝疫苗。（10）是否能夠承擔(dān)突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)害事故等）應(yīng)急預(yù)案并組織演練，是否能夠及時(shí)、妥善處理突發(fā)事件。（8）關(guān)聯(lián)方交易。如部隊(duì)醫(yī)院可能只對(duì)某些軍種或人員提供醫(yī)療服務(wù)，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計(jì)醫(yī)院的某些化驗(yàn)可能交由外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，該外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供應(yīng)商。（5）被審計(jì)醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其主要生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。（4）被審計(jì)醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分情況。（3）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。（1）被審計(jì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的來(lái)源，提供的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)格水平。了解被審計(jì)醫(yī)院的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別被審計(jì)醫(yī)院吸收社會(huì)資本的情況，分析他們之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性產(chǎn)生影響。 （5）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，“三重一大”（即重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報(bào)批。一般來(lái)說(shuō)，較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常較有可能產(chǎn)生導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。（2）各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。（1）部門設(shè)置與分布。如對(duì)醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物管理?xiàng)l例》和國(guó)家環(huán)保總局的相關(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達(dá)標(biāo)而影響提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。（5）影響行業(yè)和被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的環(huán)保要求。了解目前國(guó)家開(kāi)展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動(dòng)因、方式、步驟、政策等具體情況以及對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的影響。了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特別是了解適用的稅種及相關(guān)稅率情況。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開(kāi)展的定期和不定期的監(jiān)管活動(dòng)。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。（1）會(huì)計(jì)原則和國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。例如，由于所處行業(yè)的特殊性，醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的的公益性事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其有較為嚴(yán)格的預(yù)決算規(guī)范和監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯(cuò)誤列報(bào)人員薪酬福利等特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)醫(yī)院開(kāi)展日常醫(yī)療服務(wù)時(shí)所需能源的供應(yīng)及其成本。同時(shí)了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關(guān)信息。（3）醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)水平。（2）醫(yī)療服務(wù)的季節(jié)性和周期性。了解被審計(jì)醫(yī)院周邊醫(yī)療市場(chǎng)的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級(jí)），地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，以及市民醫(yī)療消費(fèi)需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比是否存在較大差異，并影響被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。一、了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1．行業(yè)狀況。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能先執(zhí)行與某些類別的交易、賬戶余額和披露相關(guān)的進(jìn)一步審計(jì)程序，再計(jì)劃其他所有的進(jìn)一步審計(jì)程序。需要提醒的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)逐步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。（三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。（一）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 12111號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2．項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。13．其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。11．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報(bào)告要求的變化。9．被審計(jì)醫(yī)院全體人員對(duì)內(nèi)部控制對(duì)于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí)。7．有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。5．以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對(duì)措施。3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響?？紤]到醫(yī)院屬于非營(yíng)利性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用費(fèi)用總額、收入總額或資產(chǎn)總額作為重要性水平確定的基準(zhǔn)。在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要考慮下列事項(xiàng)：（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1 401號(hào) ——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定需要考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素以及從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗(yàn)，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)表要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。6．項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排。4．與管理層討論就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展需要進(jìn)行的溝通