【正文】 同建造期間發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)計入合同成本。比如因訂立合同而發(fā)生的投標費用、合同公證費、印花稅，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財務(wù)費用，不計入合同成本，而應(yīng)作為期間費用。間接費用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出，即企業(yè)施工、生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本?！　。ǘ┖侠眍A(yù)計合同總成本　　合同總成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。若不能及時確定，將變更和索賠已取得的收入部分計入合同金額，未結(jié)算的部分因不能可靠估計，按照穩(wěn)健性原則，即使已完成施，也不能預(yù)計收入，此金額在后期一經(jīng)確定，再調(diào)整合同金額，并確認收入?！　『贤偸杖耄A(yù)計總收入）的計量主要由企業(yè)經(jīng)營合同部門根據(jù)合同、變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，每個季度末提出合同總收入（預(yù)計總收入），并經(jīng)本單位成本預(yù)測管理小組批準確定。獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定標準時，業(yè)主同意支付給施工單位的額外款項，主要有工程質(zhì)量獎、工程進度獎、提前竣工獎等。合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整；在符合以下條件時予以確認：因變更而增加的收入業(yè)主已經(jīng)簽字確認；增加的收入金額能夠可靠計量。對于施工單位而言，合同總收入包括兩部分內(nèi)容：合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。　　三、解決水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則存在若干問題的基本思路　　針對水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則存在的合同總收入難以準確的確定、預(yù)計總成本難以合理計算、完工百分比難以準確的確定、建造合同對企業(yè)納稅會計核算帶來較大的影響的普遍存在問題，相應(yīng)地提出一些解決問題的基本思路，使建造合同準則執(zhí)行得更加規(guī)范、更加科學(xué)，加強水電施工企業(yè)的成本核算，加強在建項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，對于降低工程成本，提高經(jīng)濟效益，具有重要作用。此外，當預(yù)計的一部分合同收入不能收回時，會計總收入要小于納稅總收入，這部分不能收回的收入所形成的納稅差異只有在得到稅務(wù)機關(guān)批準沖銷壞帳損失時，才能消除。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅期限為按季預(yù)繳，年度終了4個月內(nèi)清繳。建造合同準則確認的收入是指工程已完工部分預(yù)計可收回的金額，并不一定都取得了收取款項的憑證。而建造合同準則規(guī)定收入確認的時間點有三種：即資產(chǎn)負債表日、合同完成時、能得到補償?shù)馁M用發(fā)生當期（合同執(zhí)行結(jié)果不能可靠估計）。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天?！　I業(yè)稅的影響?！　∮行┏邪淘谕稑酥?，為了中標或中標后前期多結(jié)算工程款，采用“低報價、高索賠”、不平衡報價等非正常作法，使實際成本比例法和完成工作量比例法都難以施行，或者施行后產(chǎn)生較大誤差。前面已述，合同總收入難以確定，已完合同工作量占合同總工作量的比例也難以確定，就更難準確確定完工百分比。有的企業(yè)經(jīng)營的“管理型項目”，不是以合同收入而是以收取的分包管理費為自己的營業(yè)收入，更難建立成本投入與完工程度之間的對應(yīng)關(guān)系。如果在實際工作中發(fā)生了無效的投入，完工百分比就會不準確。這種方法主要是基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對應(yīng)關(guān)系，也是會計人員喜歡采用、較為簡便的方法。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于復(fù)雜的施工對象、設(shè)計變更和合同價格的不斷調(diào)整，要正確確定合同的完工百分比是困難的。這兩個問題，嚴重地影響了合同成本的及時、準確確認和計量，進而影響了合同收入的確認和計量。在傳統(tǒng)的管理中有兩個較突出的問題：一是把合同收入和合同成本的確認和計量片面地看成是會計部門的事情，相關(guān)部門配合少，承擔責任少，往往是原始資料跟不上，財會部門干著急；二是成本核算的準確度和精細度都較差，主要原因是單項工程、分部工程繁多，成本對象難以分清，相關(guān)部門報送的成本原始資料不準確、不完整、不真實?？蛻粼谡袠酥?，充分利用建筑市場僧多粥少、競爭激烈的有利條件，有的單純選擇低價中標，有的把墊資施工作為中標條件，有的盲目開工而無法支付工程款，有的從投標總報價中強行砍掉數(shù)百萬元，上述這種情況，使合同結(jié)果和相關(guān)經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，難以可靠估計，使未來合同成本很難預(yù)計?！　≌型稑酥频牟灰?guī)范也影響了合同成本的預(yù)計?！　。ǘ╊A(yù)計總成本難以合理計算　　由于水利水電施工地質(zhì)、環(huán)境、氣候等條件變化和市場價格波動的不可預(yù)見性，造成合同預(yù)計總成本具有很大的不確定性。但它的缺點是過于滯后，等業(yè)主的批復(fù)回到企業(yè)再作收入時，其發(fā)生成本費用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了，這就使收入和費用很難再與當期實現(xiàn)合理配比。但是這點很不謹慎，一旦有特殊原因，業(yè)主不認可，企業(yè)的當期收益就會受到影響。它也是以實際完成的工程量乘以工程量清單單價作為計價基礎(chǔ)?！　≡趯嶋H工作中，對于水電施工企業(yè)來說，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，按原有的會計核算辦法進行進行合同收入的確認，按其確認的依據(jù)不同通常有三種確認方法：　　是以企業(yè)當期實際完成的工程量乘以清單單價確認本期收入，這種方法優(yōu)點是當期實耗的材料、人工、機械費與當期確認的收入配比最為接近，便于會計成本核算；缺點是企業(yè)實際完成的工作量沒有經(jīng)過業(yè)主的許可，也沒有通過監(jiān)理工程師的驗證，當期收入有很大的不確定因素，其中一部分工作量有可能是企業(yè)虛報或雖已發(fā)生但由于質(zhì)量或其他原因監(jiān)理和業(yè)主并不認可，這就造成收入進賬不實。；工程竣工決算的審計風險對合同總收入也會造成一定程度的影響；建造合同收入確認方法的實施可能導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤指標行為變得更加容易，也將影響合同總收入難以準確的確定?？煽康卮_定建造合同的總收入是完工百分比法確認收入的前提?！　。ㄒ唬┖贤偸杖腚y以準確的確定　　確認建造合同收入，常見的有兩種方法，完成合同法和完工百分比法。建造合同從產(chǎn)生到終止，往往是一個復(fù)雜的、時間跨度大的過程，很多因素可以制約合同收入和合同成本的確認，從而使“合同結(jié)果能夠可靠估計”和“完工百分比”的確認增加難度?！备鶕?jù)這個規(guī)定，很容易得出如下計算公式：　　當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本*完工進度以前會計期間累計已確認的費用　　當期確認的合同收入=合同總收入*完工進度以前會計期間累計已確認的收入　　當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入當期確認的合同費用　　運用上面公式計算合同收入、合同費用和合同毛利，既有統(tǒng)一性，又具有很強的操作性?！　AS15更具有可操作性　　舊準則沒有對合同收入、合同成本和費用的確認方法作具體規(guī)定，給操作增加了難度?！　AS15增加了靈活性　　企業(yè)確定合同完工百分比（進度）是實施CAS15的重要內(nèi)容，舊準則對確定方法沒有規(guī)定，CAS15規(guī)定企業(yè)可以在“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”，“已經(jīng)完成的合同工作量占合同總工作量的比